sábado, 30 de abril de 2016

PROXIMO TEST DE ASISTENCIA


Para  comisión Tres Arroyos  Sábado 7/5

Temas de Caja y Bancos   5  preguntas  sobre el rubro ( Caja, Fondo Fijo  y Conciliación bancaria )

Clase Bienes de Cambio (Tres Arroyos+la Plata)


BIENES DE CAMBIO 
NO INCLUYE EL EJERCICIO DADO EN CLASE CON LOS DISTINTOS METODOS DE COSTEO

SON LOS BIENES TANGIBLES O NO ADQUIRIDOS O PRODUCIDOS PARA SU POSTERIOR VENTA  COMO PARTE DE LA ACTIVIDAD HABITUAL DEL ENTE
  1. Adquiridos o producidos para su posterior venta.
  2. Los que se encuentran en proceso de producción.
  3. Los que se consumirán en el proceso de producción
  4. Los anticipos a proveedores para la compra de   estos bienes( Según las normas contables)
CLASIFICACION
       SEGÚN LA MODALIDAD DE  INGRESO AL PATRIMONIO
       Bienes adquiridos
       Bienes producidos
       Bines aportados
       Bienes sin costo

SEGÚN LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
a)     Adquiridos para su venta en el mismo estado:
            - Mercaderías
            - Inmuebles
b)      Producidos por la empresa:
        Materias primas
            - Materiales
            - Partes semi-elaboradas
            - Producción en Proceso
            - Productos terminados
c)     Extraídos de la Naturaleza (minerales)
d)    Crecimiento Natural (bosques) 
e)     Explotaciones agropecuarias:
            - Hacienda
            - Semillas
            - Cosecha

SEGÚN LA LOCALIZACION DE LOS BIENES
BIENES EN EXISTENCIA
BIENES EN TRANSITO
BIENES EN TENENCIA DE TERCEROS

SEGÚN LA POSIBILIDAD DE REALIZACION  DE LOS BIENES
BIENES  CORRIENTES
BIENES NO CORRIENTES 

BIENES EN TRANSITO
 La adquisición de bienes en el exterior da lugar a la aparición de una cuenta que refleja la transmisión de la propiedad de bienes pese a no verificarse la tenencia de  los mismos.
Esto por las condiciones de contratación que son de práctica en el comercio internacional.
BIENES EN TRANSITO

F.O.B (FREE ON BOARD), libre a bordo. La propiedad se transmite en el puerto de embarque e incluye los costos de subir los bienes a bordo. A partir de ese momento el comprador corre con todos los gastos  (seguros y fletes) hasta que lleguen al puerto de destino

C.I.F (COST INSURANCE FREIGTH)      Costo, seguros, fletes. En este caso el vendedor tiene a su cargo los costos de seguros y fletes hasta  el puerto destino

F.A.S( FREE ALONGSIDE  SHIP)  Muy similar a FOB, solo que los bienes no se cargan a bordo sino que se dejan al costado del barco. Es la cláusula que se utiliza en la venta de cereales.
VALUACION DE LOS BIENES DE CAMBIO
·       DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO
·       DE SALIDA O CONSUMO
·       AL CIERRE EJERCICIO 
DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO
Es el costo de adquisición, que representa el sacrificio que demanda la compra (precio de contado), mas todos los gastos (transporte, carga, seguros, etc.) e impuestos no recuperables, hasta que el bien está en condiciones de ser vendido
VALOR DE SALIDA O CONSUMO
El valor de salida o consumo de los bienes que se venden lo denominamos Costo de Ventas
Dado que la incorporación de los bienes se producen en distintos momentos y pueden observarse variaciones de los costos unitarios en cada uno de esos momentos, la problemática es asignar el costo de  las unidades salidas cuando se venden y a las que permanecen en existencias.
Al respecto existen cuatro métodos  o procedimientos de valuación de las salidas
PEPS (PRIMERO ENTRADO, PRIMERO SALIDO)
El costo de los bienes vendidos se asigna al costo de las unidades más antiguas. Las existencias quedan valuadas a las últimas entradas.
Este método se basa en la lógica de que los bienes se venden a medida que van ingresando, entonces los precios unitarios de las unidades salidas corresponden a las primeras entradas.
UEPS. (ULTIMO ENTRADO, PRIMERO SALIDO) El costo de los bienes vendidos se asigna al costo de las  compras más recientes. Las existencias quedan valuadas a las primeras entradas.
El argumento para sostener este método es que los costos unitarios más recientes están más cerca de la realidad, dado que son los últimos precios pagados por los mismos.
PPP  (PRECIO PROMEDIO Ponderado),  en rigor es CPP, costo promedio ponderado dado que hablamos de costos no de precios.
El Costo en este método supone el consumo de las existencias en proporción  a los distintos precios ingresados para lo cual el cálculo se realiza dividiendo el costo de todas las unidades disponibles dividido las unidades disponibles
El término ponderado que califica a este promedio es para diferenciarlo del un mero promedio simple de precios unitarios. Ponderar significa determinar el peso de algo, ¿qué es lo que se está pesando? Se está pesando-considerando-  los costos que corresponden a las mayores cantidades de unidades en existencias.
Veamos este ejemplo
   1000 unidades adquiridas a $ 1   costo  $ 1000
   3000 unidades  adquiridas a $ 2  costo  $  6000
 
   4000                                                       $  7000    
El promedio simple de precios unitarios sería $ (1+2)/2 = 1,50
En cambio el promedio ponderado  $7000/ 4000  = 1,75
Se determina un valor más representativo dado que 1,75 está más cerca de $ 2 que 1,50 y esto es así porque el valor que más “pesa” son los costos que corresponden a la mayor cantidad de unidades en existencias ( 3000 a $ 2 c/u)
IDENTIFICACION ESPECÍFICA
  1. Cada producto tiene identificado su costo
  2. Su salida es al costo identificado
  3. Recomendado para actividades que tienen poca variedad y cantidad de productos y costos unitarios muy significativos
  4. Ejemplo típico : Agencia de autos ,Joyerías

REGISTRACION DEL COSTO DE VENTAS
Los costos de ventas  representan el sacrificio para obtener las correspondientes ventas, de modo que a una registración de una venta 
Caja o deudores x ventas o Doc, a Cobrar ,etc(A)
          Ventas (R+) 
Debe seguir un asiento del tipo 
   Costo de Mercaderías Vendidas (R-)
      Mercaderías      (A)

Esto contablemente expresa  un resultado positivo (la venta) que incrementa el  Activo (Caja, Deudores x Vtas, etc.) pero al mismo tiempo para lograr esa venta se realiza un sacrificio (Costo, R-)  por el desprendimiento de un Activo (Mercaderías) 
Tanto la venta como los correspondientes costos se asignan al mismo periodo o ejercicio, sin embargo esta correlación de ventas y costos  pueden determinarse   en distintos momentos y frecuencia


DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS  Y SU REGISTRACION   
  • Momento ( cuándo se determina)
  • Frecuencia ( cada cuánto se determina)
  • Características ( analítico o global)  
SISTEMAS DE INVENTARIO

PERMANENTE
PERIÓDICO

INVENTARIO PERMANENTE
Sistema de registración de los bienes  que permite    conocer en todo  momento el costo de los bienes vendidos y la existencia de los mismos, para lo cual se desarrolla la información analítica en un mayor auxiliar que contiene una cuenta para cada producto que se vende conteniendo unidades y costos para las compras, salidas ( al costo ) y existencias
Estas cuentas del mayor   auxiliar es lo que denominamos en la jerga contable “ficha”, porque es el aspecto formal  que tiene el diseño de dichas cuentas
En clase se desarrolla un ejercicio práctico, que aquí no se reproduce, que permite visualizar la aplicación de este sistema y los distintos métodos de valuación 

INVENTARIO PERIODICO
Es un sistema de  registración diferida  al final del ejercicio del Costo de Ventas y la determinación de existencias
¿Cómo Funciona?
Parte de la lógica que todo lo comprado debería estar en existencia, salvo que lo haya vendido
Compras-Existencia=Ventas(al Costo)
n     Las existencias pasan de un ejercicio a otro. Las finales de este ejercicio son las iniciales del próximo.
n     Incorporando este concepto  podríamos generalizar la fórmula de la siguiente manera
n     Ei  + C – Ef = CV
Obtención de los datos de la fórmula
n     Ei: es el saldo del ejercicio anterior o saldo inicial de este ejercicio de la cuenta representativa de las existencias (mercaderías, materias primas, etc.)
n     C: corresponde a las compras del ejercicio
(Neto de devoluciones)
n     Total de anotaciones al debe de la cuenta Mercaderías( excepto saldo inicial
n     Ef: es la existencia final y para obtenerla es necesario ejecutar dos tareas :

n     1.-  Efectuar el recuento físico 
n     2.-  Valuar dichas existencias  
Existencia final = Q x P  
n     Q= unidades físicas  que arrojó el inventario
n     P= costo unitario que se determina por  Peps, Ueps o Identificación específica, buscando los valores en las correspondientes facturas  que es el lugar donde están indicados los precios unitarios de las compras.
n     Si utilizamos PEPS , salieron las primeras unidades compradas entonces nos quedan las últimas y buscamos el valor en las últimas facturas, Si utilizamos UEPS , al revés buscamos  el valor en las primeras facturas
n     Para PPP habría que hacer la siguiente cuenta
       Valor de la existencia inicial + Total de Compras netas del ejercicio
        Unidades del inventario inicial + total de unidades compradas
COSTO DE VENTAS
ES EL RESULTADO DE LA FORMULA y permite hacer el asiento a fin de ejercicio de
     Costo Merc.Vendidas       $
         Mercaderías                           $
El valor es representativo del costo total de lo vendido en el ejercicio, es decir es una determinación global del CMV

DIFERENCIAS DE INVENTARIO
n     No obstante llevar un REGISTRO    PERMANENTE DE EXISTENCIAS, es necesario verificar la información de dichos registros ( Las fichas de Inv. Per) con la realidad y efectuar los recuentos físicos.
n        La diferencias entre la información de la cuenta analítica con las existencias reales se llama DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Determinación  de Diferencias de Inventario
n     Inv. Permanente permite registrar en forma discriminada las Diferencias de Inventario
   Vamos al depósito con la ficha, en el ejemplo visto en clase, esperamos encontrar 50, que es la existencia informada  pero efectivamente contamos  48 o sea nos faltan dos unidades  
n     Inv. Periódico: no es posible determinar las diferencias de inventario.  
   Vamos al depósito “ciegos” (no hay ficha), no disponemos de información sobre lo que vamos a contar, lo  que contamos es la existencia final, ignorando si se han producido faltantes o sobrantes Las que pudieran haber ocurrido quedan subsumidas en el CMV 
COMPARATIVO PERMANENTE Y PERIÓDICO
                                           Permanente         Periódico       
Registro CMV                    Inmediato                Diferido al cierre
Utilidad Bruta                    Inmediato                Diferido al cierre
Existencias                          Inmediato                Diferido al cierre
Inventario Físico            control adicional        Indispensable
Diferencias Inventario               Si                               NO
Mayor auxiliar                          Si                                NO
NIVEL DE DETALLE        Analítico                   Global                              
 REGISTRACION            Inmediata                 Diferida al cierre


Clase de Créditos para comisión 9


CREDITOS  

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios

CLASIFICACION 

POR SU VINCULACION CON LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL ENTE

•        Por venta de  bienes  y servicios (operativos)

•        Otros créditos   (no operativos)

Esta clasificación tiene por objeto distinguir el origen del crédito en relación
 con la actividad principal, dado que las ventas constituyen  la principal
vertiente de resultados positivos que genera dicha actividad.  

Por ventas
         Clientes o Deudores por venta
Son aquellas personas-físicas o jurídicas que le deben a la empresa en virtud de la relación comercial por la adquisición de productos o servicios que constituyen la actividad principal del ente.

Son créditos simples, no garantizados, con el vínculo contractual bajo la forma de cuenta corriente   
Documentos a Cobrar

Representan los créditos documentados por algún instrumento de crédito, lo más común es mediante el
 pagaré.

 El pagaré es un documento comercial que representa el compromiso de pago en la fecha que se 
indica, caso contrario el receptor del documento inicia el  juicio de cobro correspondiente.  

Valores a DEPOSITAR

Constituyen las percepciones de créditos que ingresan al ente bajo la forma de cheques diferidos y que se
 debe aguardar el tiempo indicado para su depósito y por esa razón no son dinero disponible que pueda
 clasificarse como Caja y Bancos.

(Previsión para Deudores Incobrables)

Es el ajuste de los Deudores a su valor probable de realización .Ver más adelante.

Documentos a Cobrar vencidos e impagos

 Para una mejor exposición de la calidad  Del Activo, se imputan en esta cuenta aquellos documentos a
 cobrar que a su vencimiento se hallan impagos.

Deudores  Morosos

La falta de cumplimiento de los deudores en los plazos establecidos y con mora en los pagos se clasifica
  en esta cuenta.

Otros Créditos

Aquellos créditos que no tienen directa vinculación con la actividad principal, pero representan
 distintos conceptos que el ente tiene derecho a percibir

Una lista enunciativa de dichos créditos es la siguiente 

               Seguros a devengar

Los seguros a devengar es sólo un ejemplo de gastos o resultados negativos que aún no se han devengado ,representan gastos no consumidos , tal como los alquileres adelantados, los intereses adelantados, etc. y que por lo
tanto representan partidas que van a evitar salida de fondos y el derecho a percibir el servicio que ya se ha
pagado.

               IVA crédito fiscal

Corresponde a los pagos del Impuesto al Valor Agregado - IVA – realizado en las facturas de compra de
 bienes que se tiene derecho a compensar  con el IVA que se cobra en las ventas .Recordar explicación
 del funcionamiento de este impuesto.

               Anticipos de sueldos

Representa adelantos de sueldos entregados a  los empleados que luego les será descontado en el
momento de liquidarse el sueldo mensual. También se utiliza esta cuenta para imputar las diferencias de
 Caja negativas por las cuales se le hace cargo al cajero.

               Intereses a cobrar

Representan el derecho a  cobrar   todos aquellos intereses que habiéndose devengado aún no se han
  percibidos. En el caso de los títulos públicos y acciones la cuenta se puede denominar “Cupón corrido”

               Depósitos en garantía

Se trata de depósitos  en efectivo efectuados en algunos casos por disposiciones legales y muy
 comúnmente en los contratos de alquiler en garantía de eventuales deterioros de la propiedad, que quedan
inmovilizados y  serán  devueltos al finalizar el contrato en la medida que  el inmueble se reintegre sin daño.
 En caso de existir daños, el propietario descontará  el importe de ese depósito y en consecuencia el crédito
 deberá cancelarse en la contabilidad del ente  con cargo a una cuenta de resultados (gastos  de pintura,
materiales, reparaciones, etc.,). Caso contrario se obtendrá  el  reintegro del efectivo oportunamente
 depositado.

               Accionistas

Representa el crédito del Ente contra los socios de las Sociedades Anónimas   por la suscripción de
acciones y que aún no integraron el aporte correspondiente.

             Socio NN –Cta. Aporte – ídem anterior para el caso de las Sociedades Colectivas.

SEGUN SU PLAZO

•                Corrientes

•                No Corrientes

El concepto de corriente es todo lo que se espera se convertirá en dinero dentro de los próximos 360
días a contar de la fecha de cierre de ejercicio. Naturalmente será No corriente aquellos Créditos que no
 cumplan tal condición.

SEGUN LA GARANTIA     

           Sin garantía Cuando no existe ningún  bien  que asegure o proteja el riesgo de no percibir el crédito

          Con garantía Cuando el crédito se encuentra afianzado  con alguna de las siguientes modalidades:

  Personal En este caso  la garantía esta constituido por el conjunto del patrimonio del deudor sin
 especificar elemento alguno

  Real Cuando se trata de una garantía real, es un bien determinado el que cubre el riesgo de no pago   por parte del deudores  constituye un derecho real sobre el bien ofrecido  y en caso de no pago se ejecuta la
  garantía

               Hipotecaria .la garantía es un inmueble

Prendaria  la garantía es un bien mueble (particularmente es  utilizado en el rubro de automotores)


              En ambos casos son además derechos registrables. Dado que el deudor no puede disponer de esos bienes mientras estén en garantía  y se debe hacer constar esa situación en  el caso de inmuebles en el  Registro de la Propiedad  y en los automotores en el Registro Automotor, que son reparticiones estatales encargadas de efectuar  esas anotaciones.

           

SEGUN LA INSTRUMENTACION         

Documentados

Sin documentar        

SEGUN LA RENTABILIDAD                           

           Con interés pactado (explícito) 

           Con interés implícito

           Sin interés

El valor de la ventas es su precio de contado y este valor puede ser invariable no obstante
 transcurra algún plazo para el pago. Esto sería sin interés

Cuando deben pagarse un valor superior al contado esto puede pactarse y resultar explícito por ejemplo un producto que se vende al contado en $ 120  con un interés del 25 % a 90 días.
 Resultan $ 30 de interés

La misma situación, pero se vende  en 3 cuotas de $ 50, también surgen $ 30 de interés pero no está expresado, resulta un interés implícito u oculto.

SEGÚN EL EFECTO EN EL PATRIMONIO AL CANCELARSE

La cancelación del crédito implica acreditar la cuenta respectiva  mientras que el débito puede ser:

·        Incrementan el Activo en dinero  (Caja) recibir bienes (Mercaderías )

·        Se devenga un resultado negativo (Seguros o cualquier otro gasto que fue pagado por adelantado)                                            

·        Disminuyen el Pasivo  (anticipos de impuestos a pagar)



RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE DE LOS CREDITOS

                Por tratarse de un Activo, los créditos deben tener certeza, esto es seguridad y evidencia de su existencia y ser cuantificables, es decir poder  darles un valor en moneda.

                 En el caso de los créditos por ventas, se perfeccionan con el devengamiento  o sea con la entrega del bien o servicio  vendido y en caso de devoluciones o bonificaciones  ese crédito debe ser disminuido en
 la magnitud de las mismas.

                El valor de una venta es su precio al contado, descontado los impuestos recuperables (IVA) y los intereses de financiación- implícitos o explícitos –que pudieran pactarse. La registración en consecuencia debe contemplar la segregación de estos componentes.             

                 Ahora bien, cuando decimos que el crédito se convertirá en dinero en los plazos establecidos, en principio  estamos suponiendo que cobramos  TODO el crédito, pero puede haber alguna porción que resulte incobrable, en consecuencia debe procederse a ajustar dicha situación, para expresar el Activo en su real valor

               

Ahora desarrollaremos el concepto de contingencia dada especial aplicación  en el rubro Créditos

 CONTINGENCIAS

Concepto: hechos futuros de posible concreción (o falta de concreción), no controlable por el Ente y que
 pueden producir:

    Resultados favorables (contingencias   positivas)

    Resultados desfavorables (Contingencias negativas)

Una situación cuyo resultado final   (+ ó -) solo se confirmará si ocurre o deja de ocurrir un hecho futuro incierto.
·        Hecho económico contingente
·        Probabilidad de ocurrencia
·        Cuantificable

La Contabilidad tiene diversas formas de expresar las Contingencias 

·        Previsiones

·        Cuentas de Orden

·        Cuentas regularizadoras( para el caso de Créditos)

·        Notas a los Estados Contables 

PREVISIONES

Registran en el presente ejercicio un hecho que se espera que muy probablemente ocurra en el futuro y
cuando ocurra producirá un resultado que es atribuible al presente ejercicio 

De Activo

Deudores incobrables

Garantías por defectos de producción

Devolución de ventas

De Pasivo

Indemnizaciones para Despido

PREVISION PARA INCOBRABLES

Para introducirnos en el tema,  tratemos de responder la siguiente pregunta

¿CUANDO SE GANA UNA VENTA?

1.      Al recibir la orden de compra

2.      Al entregar la mercadería

3.      En el momento que nos pagan 

Las alternativas ilustran distintos momentos que corresponden a una venta, sin embargo en función del hecho sustancial que indica la realización de la operación de venta, la misma se considera devengada con la entrega del bien motivo de la operación , independientemente del movimiento de fondos , es decir  que la misma se cobre.

Ahora bien, si finalmente no se cobra, lisa y llanamente se PIERDE. Por lo tanto la falta de percepción de la venta realizada, esto es la incobrabilidad, es un RIESGO,  que debe considerarse a los efectos de una correcta medición del Activo.

Considerar el riesgo que encierran  las ventas a crédito es la función de la Previsión para Incobrables, y que ese riesgo nace en el mismo momento del otorgamiento del crédito, es decir cuando se efectuó la venta.

Por lo tanto por aplicación del Devengamiento, la pérdida es  atribuible  al ejercicio que se hizo la respectiva  venta a crédito. 

SECUENCIA DE LA INCOBRABILIDAD

Deudores por ventas o Clientes (A)

 Deudores morosos(A)

Deudores en gestión extra-judicial(A)

Deudores en gestión judicial(A)

Deudores Incobrables (R-) 

El deudor exhibe manifestaciones de incobrabilidad cuando se atrasa en los pagos en los  plazos previstos
 ( moroso), cuando se lo intima a pagar  y caso contrario se le iniciará juicio ( gestión extrajudicial) , o
directamente se le  inicia el juicio.En todos esos pasos  la Contabilidad  advierte  la degradación de la cobrabilidad  del crédito no obstante mantenerse en el Activo, hasta que finalmente  se declara incobrable constituyendo un resultado negativo.

Para que un deudor se transforme en incobrable  no es necesario que transite por cada uno de los pasos  descriptos, dado que puede pasar de Deudores por Ventas  a Incobrables sin escalas, por ejemplo cuando el deudor se declara en quiebra.  

PREVISION PARA INCOBRABLES (PDI)

·        Situación existente al cierre del ejercicio

·        Probabilidad de ocurrencia alta

·        El hecho es posible de cuantificar en moneda 

Representa  el ajuste de las Cuentas a Cobrar de Clientes a un valor probable de realización

¿CÓMO SE CALCULA?

Se establece  como un un porcentaje  a aplicar a alguna base  que contenga valores susceptibles de  incobrabilidad. Por  ejemplo

El total de las ventas a crédito del ejercicio

 o bien

Las ventas a crédito no cobradas al finalizar el ejercicio (saldo de la cuentas x cobrar)  

Para obtener el porcentaje a aplicar  existen dos modalidades

METODO SUBJETIVO 

·        Considera la situación individual del deudor

·        Se analiza la evolución de su deuda

·        Antigüedad del saldo

·        Otras condiciones particulares (intimaciones por carta documento, presentó  quiebra, etc.)

Imaginemos tres deudores

  A  debe $   5000   al día mb cumplimientos  no se estima incobrabilidad            $------ 

  B  debe $   4.000   registra atraso de 40 días probable incobrabilidad del 10%    $ 400   

  C   debe $   3.500  registra atraso de 85 días   “                    “              del 20%    $ 700
                                                                                                                      Total    $1.100                                                                                                 
La aplicación de un criterio de análisis individual de cada deudor o análisis subjetivo determina un monto de probable incobrabilidad de $ 1.100

METODO  OB JETIVO

Es una estimación colectiva, de carácter estadística,  considerando  la experiencia de ejercicios anteriores
  para establecer un porcentaje que se aplicará  globalmente  a la base elegida que puede ser el monto de ventas a crédito o el saldo a fin de ejercicio de las cuentas por cobrar

Ejemplo

               Año                    Incobrables          Saldo  Cats x Cobrar (Deudores x ventas)

•        Año 2009                   150                              4000        

•        Año 2010                    250                             5000

•        Año 2011                   500                              6000

•        Totales                     900                             15.000

•         

•        Año 2012                  ¿?                                10.000
 Si en estos últimos tres años hemos tenido una incobrabilidad de $ 900 cuando para esos mismos años el saldo de cuentas a cobrar fue de $ 15000 La  relación porcentual 900/15000 x 100 = 6% nos da el  %  que se aplica  al  saldo a cobrar al cierre del ejercicio del cálculo

Saldo 2012  $ 10000   por lo tanto la   previsión debe constituirse en   $ 600                         

Constitución de la Previsión

Al cierre del Ejercicio


Deudores Incobrables (R-)                                                        600

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)                                        600

La constitución de la PDI es una operación modificativa, apropiando el resultado negativo al  ejercicio que se está cerrando
De esta manera al cierre del ejercicio el Activo muestra la siguiente información
 Deudores x Ventas                                                 $ 10000
 Previsión para Incobrables                                    ($    600)
                                                                                 $ 9400,
Dado que la  PDI  es Patrimonial del Activo con saldo acreedor ( PASA) y     funciona regularizando  la cuenta Ds x Vtas exponiendo el Activo a su valor probabable de realización

Utilización

En el ejercicio siguiente, cuando se materializa la incobrabilidad ( cuando el deudor efectivamente no paga y se torna incobrable)

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)                             $$$

            Deudores por Ventas  (A)                                                          $$$

La utilización de le PDI es una operación permutativa, y de esta manera no  afecta los resultados del  ejercicio en que se presentó la incobrabilidad. El resultado negativo quedó asignado en el  ejercicio anterior que era dónde se originó el riesgo de la incobrabilidad

Es decir la cuenta Previsión para Incobrables se acredita para su constitución y se debita por su utilización, dando de baja en este caso  (acreditando) el saldo deudor que se declara incobrable.

Dado su cálculo estimativo raramente se encuentra saldada

Registración Faltante

Faltante Previsión (R-)                                       200

 Previsión p/ Deudores Incobrables (PA             600

                                            Deudores por Ventas                               800

 -
Registración Sobrante

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)           600

    Deudores por Ventas (A)                                                                    500

     Sobrante Previsión     (R+)                                                                100

  
Tanto en el caso de faltante como de sobrante,  son resultados que deben apropiarse a ejercicios anteriores. En el ejemplo si el faltante es de $ 200, significa que el ejercicio anterior debía haber perdido esos $ 200 haciendo la PDI por $ 800 .Por el contrario el sobrante de $ 100 indica que la  PDI debería haberse constituido por $ 500.

Hasta aquí lo que corresponde hacer técnicamente con  los faltantes o sobrantes, pero en  la práctica, las diferencias se ajustan con la constitución de la nueva PDI. Procedimiento que puede ser cuestionado  dado que distorsiona la correcta asignación de resultados al ejercicio

Ejemplo

Si el sobrante es de $ 100   y la estimación de la nueva PDI es de $ 700  el asiento sería el siguiente

        Deudores Incobrables          $  600

               Previsión p Deudores Incobrables    $ 600

Cómo la PDI tenía un saldo no utilizado (acreedor) de $ 100., el acrecentamiento de $ 600 la deja con el saldo que corresponde de $ 700

Si el faltante es de 100 con la misma estimación de $ 700 para la nueva PDI el asiento sería el siguiente

Deudores Incobrables          $  800

Previsión p Deudores Incobrables    $ 800

             Cómo la PDI tenía un saldo deudor de $ 100 ( se utilizó en exceso ), el acrecentamiento de $ 800  la deja con el saldo que corresponde de $ 700

Con este tipo de registración no aparecen ni sobrantes ni faltantes y cualquier error de estimación queda subsumido en la nueva previsión.



RECUPERO DE INCOBRABLES

 En  el caso de que los deudores declarados incobrables se presenten a pagar

1.      Esto puede ocurrir en el mismo ejercicio que se le dio de baja al deudor

Al utilizar la PDI

                        Previsión p Deudores Incobrables

                              Deudores x Ventas

Ahora se debe revertir ese asiento

                        Deudores x Vtas

                         Previsión para D Incobrables

Y para registrar el pago

                         Caja

                           Deudores x Ventas



2.      El recupero del incobrable se produce en un ejercicio posterior

Deudores x Ventas

    Recupero de Incobrables (R+)

Y luego

Caja

       Deudores x ventas

Recupero de Incobrables  también sería imputado como un resultado de ejercicios anteriores.
Para dar de baja el crédito en todos los ejemplos se utilizó la cuenta Deudores x Ventas, pero es importante aclarar que esa cuenta podría ser Deudores Morosos o Deudores en Gestión Judicial, dependiendo de cómo se encuentre caracterizado el deudor al momento de la baja.


ENDOSO Y DESCUENTO DE DOCUMENTOS

Una operatoria habitual en las ventas a crédito es que los deudores documenten su obligación  mediante la firma de un pagaré.

El ente puede tomar distintas decisiones

·       Mantenerlo  en su poder ( en cartera) hasta su vencimiento

·       Transferirlo mediante el endoso

 El endoso es el  acto por el cual una  persona cede a otra un pagaré, un cheque, o cualquier otro documento extendido a su orden y que certifique un crédito. El endoso se concreta firmando al dorso del documento de que se trate

 La transferencia del documento puede a su vez tener dos motivaciones

·        Para cancelar deudas con terceros.,por ejemplo con los proveedores

·        Por la necesidad de disponer el dinero antes del vencimiento del documento lo transfieren  a un Banco  pagándoles una comisión e intereses y recibiendo efectivo a cambio. Estas operaciones de transferencia de documentos a una entidad bancaria  se les conoce como descuento de documentos

Ya sea que el documento se  endose a favor de un proveedor o bien se descuente en un
 banco, si en la fecha de vencimiento el pagaré permanece impago, la responsabilidad del pago es en primer lugar del endosante, por lo tanto el Ente deberá responder por el importe del pagaré transferido 

Estamos frente a un hecho que genera  incertidumbre y para exponerla a los usuarios de la información contable se puede recurrir a  otras dos  de las  formas de transmitir contingencias:

·        el uso de cuentas regularizadoras.

·         el uso de cuentas de orden

 CON CUENTAS REGULARIZADORAS



·        Cuando se  recibe el documento a cobrar el registro es

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

Documentos a Cobrar                                 100

             Ventas                                                                    100

-------------------------------------------------------------------------------------------------------        



Cuando se efectúa el descuento en el BANCO.

Se lleva el documento al Banco y éste incorpora en nuestra cuenta el importe neto, descontando los intereses y gastos de la operación 


Banco Nación Cta. /CTE (A)                                               85

Intereses pagados por adelantado(A)                                   10

Gastos y Comisiones Bancarias  (R-)                                    5

               Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                  100



La cuenta Documentos a Cobrar Descontados es patrimonial con saldo acreedor y regulariza la cuenta Documentos a Cobrar.                 

La información que se produce es la siguiente 

La diferencia entre el saldo de   Documentos a Cobrar  , menos Documentos a  Cobrar descontados representa los  Documentos a Cobrar en cartera que tiene el Ente , y por su parte el saldo de Documentos a Cobrar Descontados indica  los documentos descontados no vencidos en poder el banco.                   

Al vencimiento del documento concluye el período de incertidumbre sobre si el deudor pagará o no pagará. En primer lugar en cualquiera de ambas situaciones debe revertirse el asiento que informaba dicha incertidumbre, dado que ahora no hay ninguna duda de lo que puede pasar, lo que podía pasar (pagar o no pagar) ya pasó

1 Si  el firmante  paga el  documento:


   Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                   100

            Documentos a Cobrar (A)                                                          100


 Y  se considera concluida la relación financiera por esa operación tanto con el Banco como con el Deudor no habiendo otro hecho económico que registrar

2 Si el firmante No PAGA el documento

Primero ser revierte el asiento que informaba la incertidumbre


Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                   100

            Documentos a Cobrar (A)                                                          100

Pero en este caso además de revertir el asiento que informaba la incertidumbre y dado que el deudor no pago,  deberá registrarse cobro que nos efectuó el Banco, debitando una  cuenta que refleje el documento impago

--------------------------------------------------------------------------------------------------------

Documentos a cobrar vencidos e impagos  (A)                            100

Banco …Cta.Cte.   (A)                                                                          100

CON CUENTAS DE ORDEN                

Es una de las maneras que tiene el Sistema Contable de reflejar operaciones contingentes, que actualmente no producen variaciones patrimoniales, pero que pueden producirlas en el futuro.

Las CO no son componentes de  la  igualdad  contable básica, sin embargo para integrar las registraciones con cuentas de orden al Sistema Contable (anotar en el Libro Diario y Mayor) se requiere hacer asientos que respeten la partida doble, esto se logra efectuando un razonamiento para deducir las cuentas a emplear

Para el caso de riesgos y compromisos eventuales  como es el caso de  descuento de documentos                     

causa de la operación         =  acreedor potencial

cuentas de orden deudoras = cuentas de orden acreedoras

Documentos Descontados  =   Bco. XX - Documentos Descontados

La causa de la operación nos indicará la cuenta de orden deudora,.mientras que el acreedor potencial indicará la cuenta de orden acreedora

Alternativa de registración de documentos descontados con  Cuentas de orden.

Desarrollando el mismo ejemplo anterior tenemos


Banco Nación Cta/Cte (A)                                               85

Intereses pagados por adelantado(A)                               10

Gastos y Comisiones Bancarias  (R-)                                5

               Documentos a Cobrar(A)                                                 100


Y  el asiento con cuentas de orden


Documentos a Cobrar Descontados (COD)                                         100

       Banco Nación cta,cte.Documentos a Cobrar Descontados (COA)             100

Al vencimiento del documento , concluye el período de incertidumbre y por lo tanto, el firmante pague o no pague debe revertirse el asiento con cuentas de orden

    Banco Nación cta.cte por Documentos a Cobrar Descontados (COA)      100

                  Documentos a Cobrar Descontados (COD)                                           100


Luego en el caso de no pago la registración sigue igual que con cuentas regularizadoras


Por último debemos recordar que en estas operaciones existen intereses que se pagan por adelantado, en consecuencia deberán practicarse los correspondientes devengamientos   proporcionales al tiempo  que fue otorgada la financiación 

Respecto a Documentos endosados a Proveedores o Acreedores  las registraciones son similares al Descuento de Documentos . Solo hay que cambiar la palabra “descontado” por “endosado” en las cuentas que se utilizan Por ejemplo  si el endoso se realiza para cancelar todo o parte de un pasivo  favor de un Proveedor  el asiento inicial del endoso-utilizando cuentas regularizadoras, sería



  Proveedores     (P)                                        xxxx

  Intereses  adelantados    (A)                         xxxx

       Documentos a cobrar endosados (PASA)               xxxxxx    





viernes, 22 de abril de 2016

Clase Caja y Bancos .( para Com 9 y Com Tres Arroyos)


Incluye un ejercicio práctico de Conciliación bancaria

CAJA Y BANCOS
CONCEPTO: Básicamente de este rubro lo integran aquellos elementos caracterizados por
Liquidez: sinónimo de dinero.
Certeza: Evidencia y seguridad de su existencia (es cierto).
Efectividad: Poder cancelatorio ilimitado. Sirve como medio de pago indiscutible. No confundir con el término “efectivo” como dinero, eso es liquidez.
Poder  cancelatorio   es la capacidad para extinguir deudas y es ilimitado por no estar sujeto a controversias o discusión. (Debo $ 100 si pago con $ 100 la deuda se cancela) 


 ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL RUBRO
Papel moneda
Moneda extranjera
      Cheques corrientes (Orden de pago s/Banco)
Otros papeles admitidos para depósitos bancarios
Saldos bancarios bajo la forma de cuenta corriente.
Saldos bancarios bajo la forma de caja de ahorro.
ELEMENTOS QUE NO INTEGRAN EL RUBRO
Vales de anticipo de sueldos y viáticos
Depósitos a plazo fijo -inversión-
Cheques posdatados -crédito-
Cheques diferidos-crédito-
CUENTAS REPRESENTATIVAS
Caja
Valores a depositar
Recaudaciones  a depositar
Fondo fijo
Banco cuenta corriente
Banco caja de ahorro
Moneda extranjera
 Valuación:
      Dada su naturaleza, estos activos tienen asignados  valores que se representan a si mismos, dado que la información contable se expresa en moneda de curso legal, la existencia se  encuentran “AUTO VALUADOS”
   
Organización del movimiento de fondos
Desde el punto de vista organizativo del movimientos de fondos podemos distinguir dos formas
1)     Uso Generalizado
También llamado libre porque consiste en utilizar libremente los fondos que ingresan y se destinan tanto para ser  depositados  en bancos  como para efectuar  pagos en efectivo de toda magnitud
Cuentas que se utilizan
Caja
Valores a depositar
Banco cuenta corriente
2) Uso Restringido:
Las cobranzas se depositan íntegramente en Bancos y al no disponer de efectivo para pagos se requiere
a)     Efectuar los pagos mayores mediante cheques
b)     Abonar los  pagos menores a través de  un fondo fijo
Cuentas que se utilizan:
CAJA(Recaudaciones a depositar)
Banco cuenta corriente
Fondo fijo 
Este sistema y de acuerdo a lo que indique el Manual de Cuentas se  puede utilizar la cuenta Caja o bien que esta cuenta no exista y todo lo que ingresa se anota en la cuenta Recaudaciones a Depositar que como su propio nombre lo indica, marca el destino que se debe dar a los fondos recaudados.
FONDO FIJO 
Cuenta representativa de un fondo asignado para afrontar pagos menores
  • Constitución del Fondo
Se retira el efectivo con cheques
Fondo Fijo
100

                    Banco Cta/Cte

100
Movimiento de Pagos
No se efectúan asientos y los comprobantes permanecen en poder del responsable del FF
RENDICION DEL FONDO FIJO
Existe un responsable del FF que lleva una planilla  y conserva los comprobantes de gastos hasta su rendición
Cuando los gastos han consumido un porcentaje predeterminado del FF  el responsable solicita la reposición
Reposición del fondo
Alternativa 1
Gastos de papelería
20

Gastos de limpieza
30

Gastos de franqueo
 20

                    Banco Cta/Cte

70
Alternativa 2
Gastos de papelería
20

Gastos de limpieza
30

Gastos de franqueo
20

                    Fondo Fijo

70
Fondo Fijo
70

                    Banco Cta/Cte

70
Si bien en las dos alternativas el saldo de la cuenta FF siempre es 100,la alternativa 2 ) es preferible dado que permite conocer la frecuencia de las reposiciones y en todo caso aumentar o disminuir el importe asignado como FF
QUE PASA CON EL FF A FIN DE EJERCICIO?
El Fondo fijo en cualquier momento tiene contablemente el valor asignado, en el ejemplo $ 100. pero esos $ 100  se componen de efectivo + comprobantes  de gastos  (30 +70 )
 El Fondo Fijo es  un rubro de Caja y Banco y como tal  debe representar elementos con las características  liquidez, certeza y efectividad, por lo tanto no podemos exponer dentro de ese rubro  una cuenta que contiene $ 70 de Gastos que, obvio es decirlo, no equivalen a dinero
Por lo tanto caben dos soluciones
Se  repone  y el saldo del FF  representa todo dinero ($ 100)
O  bien
Se rinde por los gastos efectuados sin reposición y el FF representa todo dinero pero en este caso   queda en $ 30
Recordamos el concepto de control y vemos como se aplica en este rubro


CONTROL: Conjunto de medidas tendientes a determinar la veracidad de las operaciones o la normalidad y/o regularidad de los actos realizados.
Para controlar siempre debe haber una referencia a  un patrón de control.
Medir y confrontar la actuación a la realidad con una norma, un procedimiento
Básicamente se trata de verificar la existencia de los saldos 
Si el saldo que informa la Contabilidad efectivamente concuerda con la realidad .y en caso de discordancia prevalece la realidad
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
1       ARQUEO DE CAJA
La cuenta Caja está sometida periódicamente a un procedimiento de control  denominado ARQUEO, que consiste en  el RECUENTO FISICO del dinero existente y  verificar que el saldo que informa la Contabilidad concuerde en cantidad y calidad con los elementos que surjan de los elementos en existencia y reúnan las características del rubro (liquidez, certeza, efectividad)
En relación al dinero éste debe ser de curso legal, no estar deteriorado y obviamente no puede haber billetes falsos.
Con los cheques se verifica que no sean de fecha diferida, por que en esos casos se trata de una Cuenta por Cobrar (créditos).
Tampoco pueden ser parte del saldo los vales y otros comprobantes de gastos
La diferencia entre los valores recontados y el Saldo contable se denomina FALTANTE DE Caja(R-) o Sobrante de Caja(R+). 
Ejemplo de Arqueo
El saldo contable de la cuenta Caja es $ 1200
Efectuado el recuento se detectan $ 950 en efectivo y $ 200 cheque diferido a 30 días
El ajuste, para llevar la cuenta Caja a la realidad es

Cheques diferidos (PA)                 200
Faltante de Caja (R-)                       50
          Caja                                                    250

De esta manera la cuenta Caja tendrá un saldo contable de $ $ 950 , como corresponde según el arqueo efectuado.
Puede ocurrir que el ente tenga normas de procedimientos respecto al manejo del la cuenta Caja y las diferencias resulten responsabilidad del Cajero, en este caso habitualmente  el sueldo de ese personal tiene un adicional que le sirve para hacer frente a eventuales diferencias
¿Cómo le cobramos las diferencias al Cajero?
En lugar de imputar la diferencia de Caja como una pérdida se computa como un adelanto de sueldo al empleado.
Anticipos de Sueldo (PA)               50
           CAJA                                                50
CONCILIACION BANCARIA
La conciliación bancaria es un procedimiento de control que sirve para explicar las diferencias entre el sistema contable del Ente y el del Banco                            
Podemos ubicar dos tipos de Diferencias
  1. TEMPORALES
Las que se explican por el tiempo NO se ajustan contablemente (Las ajusta el tiempo)
Poe ejemplo si el ente emite un cheque para pagar un Proveedor  disminuye el  saldo de la  cuenta Banco XX Cta cte , pero si quien recibió el cheque aún no concurrió al banco ,a cobrarlo o no lo depositó , el Banco sobre el cual hemos emitido el cheque  tendrá un saldo superior al de nuestra contabilidad . Si emitimos el cheque el 21 de abril de 2016 y el proveedor lo presenta al cobro el 29 de abril  entre esos días nuestro saldo será mayor por el importe del cheque emitido. , ¿Está mal nuestra Contabilidad  ?No , ¿está mal la del Banco ? No Si el día 25 hacemos el control decimos  Saldo del banco  menos cheque no presentado = nuestro saldo de la Contabilidad . Si hacemos el control el Día 30 de abril cuando ya fue cobrado el cheque los saldos del ente y del banco coincidirán
Por lo tanto estábamos ante una diferencia transitoria hasta tanto el proveedor percibiera el cheque emitido  y NO HAY QUE PRACTICAR NINGUN AJUSTE , porque el paso del tiempo ajusta las diferencias que llamamos precisamente TEMPORALES.
Ahora bien siguiendo con el ejemplo, si estamos el 22 de Mayo y el proveedor aún no presentó al cobro el cheque, la situación es distinta, porque de acuerdo al régimen legal  del cheque este se pueden presentar al cobro dentro de los 30 días de su emisión y acá entonces la diferencia se transforma en permanente porque el proveedor no podrá cobrar el cheque y habrá que        hacer un ajuste revirtiendo  el asiento que oportunamente hicimos por el pago
Cuando se trata de depósitos en efectivo y en  cheques sobre bancos locales los fondos se acreditan en el día , pero cuando se depositan cheques sobre bancos de otras localidades, se debe esperar el °clearing° que puede tardar entre 24 ,48 ,72 hs y más para ser acreditados . Para conciliar los saldos ,partiendo del saldo del Banco, debemos sumar el depósito no acreditado porque nosotros lo sumamos en nuestra contabilidad pero el Banco aún no. Cuando pase el periodo de clearing  la diferencia habrá desaparecido.  

  1. PERMANENTES
Las que no se explican por el factor tiempo deben ajustarse contablemente.Ejemplo típico son los impuestos y comisiones bancarias que el Banco debita en nuestra cuenta y son gastos que nos están cobrando y no hay tiempo que nos salve. Por lo tanto debe practicarse el asiento de ajuste pertinente,
Documentación para practicar la Conciliación
1)Libro Mayor Auxiliar del Banco del Ente
2) Resumen de cuenta bancaria emitida por el banco
EJEMPLO
1)Cta. Banco PROVINCIA  c/c

Fecha
Operación
Debe
Haber
Saldo
02-05-02
Depósito efectivo
1.000

1.000
03-05-02
Cheque Nº001

250
750
07-05-02
Cheque Nº002

150
600
14-05-02
Depósito 72 hs.
2.000

2.600
14-05-02
Cheque Nº003

100
2.500
2)     Cta. Ente S.A.

Fecha
Operación
Debe
Haber
Saldo
02-05-02
Depósito efectivo

1.000
1.000
10-05-02
Cheque Nº002
150

850
13-05-02
N.D.
3

847
15-05-02
Cheque Nº003
100

747
Conciliación
Saldo Contabilidad
............
2.500)
menos
Depósito no acreditado
............
(2.000)
más
Cheque no presentado
............
   250

menos
Gastos Banc. no Contab.
............
(3)
IGUAL SALDO BANCO
............
747
Como resultado de la Conciliación debe registrarse ND para gastos Bancarios por $3, que es la única diferencia de carácter permanente que arrojó la conciliación
Gasto Bancarios (R-)         $ 3
 Banco Provincia c/c                  $3

                     


En este ejemplo de conciliación se partió del saldo de Contabilidad para llegar al saldo del BANCO. Naturalmente puede hacerse exactamente al revés, partiendo del saldo del Banco para llegar al saldo de Contabilidad, claro que con los signos cambiados.
                           
Periodicidad de los controles

CAJA el control es diario
BANCOS, generalmente mensual
FONDO FIJO , con la rendición


Recordar siempre que existe un Manual de Cuentas o Manual de Procedimientos contables que tiene las instrucciones de cómo se manejan los fondos, frecuencia de rendición de FF, etc.,