miércoles, 18 de marzo de 2015

Registros Contables

                                 REGISTROS CONTABLES
Elementos en DONDE se anotan los datos utilizables para preparar los informes contables 
CLASIFICACION DE LOS REGISTROS CONTABLES
Por la forma de anotación
Cronológicos
Sistemáticos
Por el grado de anotaciones  efectuadas
Principales
Auxiliares
Por la obligatoriedad de llevarlos
Obligatorios legalmente
Indispensables técnicamente

POR LA FORMA DE Anotación 
Cronológicos (Diario)
Los datos son anotados en el orden secuencial de tiempo en que se producen los hechos económicos
Características de las registraciones cronológicas
Son los asientos 
Es el primer lugar donde se anotan los datos (primera entrada)
Los asientos se ordenan por fecha y se numeran
Cada operación es por lo menos un asiento
Cada asiento el total debitado debe ser igual al total acreditado Asiento se utiliza para referir una registración en el Libro DIARIO

Sistemáticos (Mayor)
Las operaciones son anotadas en cuentas 
Características de los registros sistemáticos
  También llamadas temáticos
 Están compuestos por cuentas
 Registros de segunda entrada
 Cada operación por lo menos dos anotaciones en cuentas
 Total debitado = total acreditado 

Mayorizar es registrar en cuentas del libro Mayor 

POR EL GRADO DE ANOTACIONES EFECTUADAS
Principales
Se anotan todos los datos que resulten registrables
Diario Principal o Diario
Mayor Principal o Mayor General
Auxiliares
Descentralizan  ciertas operaciones
Diarios auxiliares o Subdiarios
Se registran operaciones de carácter repetitivo (ventas, compras, pagos, etc.)
Se anotan en el Diario Principal mediante un asiento resumen
Mayores auxiliares o Submayores  
Agrupan cuentas analíticas cuya sumatoria debe coincidir con la cuenta sintética del Mayor Principal (Cuenta control)
Ejemplos de mayores auxiliares: Clientes, (por cliente) Mercaderías (por producto) Bancos (por cuenta) 
POR LA OBLIGATORIEDAD DE LLEVARLOS
Obligatorios legalmente
El Código de Comercio vigente en su art. 44, como así también el art. 322 del  nuevo Código Civil y Comercial que aún no entró en vigencia coinciden en establecer lo siguiente
“. Son registros indispensables, los siguientes:
a.            Diario;
b.            Inventario y balances;
c.            Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;
d.            Los que en forma especial impone este Código u otras leyes”

Ya ha sido mencionada la utilización del libro Diario
Respecto al DE INVENTARIOS Y BALANCES su contenido es el siguiente:
La descripción de los Activos, Pasivos y PN al inicio del Ejercicio (inventarios)
Y la transcripción del balance general y el estado de resultados del ejercicio (balances)
Se utiliza al  inicio del primer ejercicio y al final  de cada ejercicio
Representa la igualdad  Contable en forma analítica.
 Otra fuente de obligatoriedad está dada por las normas impositivas por ejemplo las vinculadas al impuesto al valor agregado (IVA) que establece la obligatoriedad de llevar
Un libro de IVA Compras
Y otro de IVA ventas
Como así también  tipos de facturas a emitir de acuerdo al tipo de responsable frente a dicho impuesto  
Fundamento de la obligatoriedad 
Constituyen medio de prueba frente a terceros
Señala la conducta en caso de quiebra
Para demostrar con claridad los actos de la gestión del ente 



REQUISITOS DEL Código de Comercio en relación a los Registros Contables
1.       Libros encuadernados y foliados
2.       n  Las anotaciones respaldadas por    comprobantes
3.       n  Intervenidos por autoridad judicial (“rubricados”)
4.       n  Forma de practicar los asientos (cronología, sin tachas, raspaduras, enmiendas, etc.)
5.       n  Conservación de comprobantes y Libros por 10 años
 Indispensables técnicamente
 La necesidad de información y los distintos atributos que debe contener serían insuficientes si sólo se dispondría de los registros que específicamente el Código de Comercio indica como indispensables.
 La cuenta es  la unidad de información a partir de la cual se construye toda la arquitectura de la información contable, y el Libro Mayor   que está constituido por todas las cuentas que dispone el ente, resulta entonces técnicamente indispensable.
Si bien es cierto que si leemos atentamente la norma legal cuando indica  “Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar” podría inferirse que estaría incluido el libro Mayor, no lo menciona específicamente

SISTEMAS DE REGISTRACION
Los sistemas de registración indican de los distintos registros contables  que utiliza el ente y la secuencia de utilización de los mismos
REGISTRO DIRECTO
Este sistema los comprobantes se vuelcan directamente al Diario general sin pasar previamente por otro registro, por eso se denomina Directo o Centralizado
Hay que considerar que todo sistema de registración debe iniciar con los comprobantes y debe utilizar los registros exigidos por ley
En este  sistema los comprobantes se vuelcan directamente al Diario general sin pasar previamente por otro registro, por eso se denomina Directo o Centralizado

 


SISTEMA DESCENTRALIZADO
También llamado de registración indirecta , dado que en primer lugar se identifican las operaciones que se  reiteran , referidas a conceptos análogos ( comprar, vender, pagar, etc.) y por aplicación del concepto de división del trabajo se habilita un Subdiario ( o tantos subdiarios como el ente requiera) para registrar esas operaciones repetitivas y luego mediante un  asiento resumen se pasan al Diario y posteriormente al Mayor




















SISTEMA DESCENTRALIZADO CON MAYORES AUXILIARES
En este sistema se incorpora el uso de Mayores Auxiliares, que representan el desagregado de una cuenta colectiva o sintética. Por ejemplo un Mayor auxiliar de Clientes contiene el detalle individual de la cuenta de cada cliente (el sr. A, la sociedad B, C,etc) y la sumatoria de los saldos de dichas cuentas debe coincidir con el saldo de la cuenta Clientes del Mayor General . O sea que la vinculación entre estos registros no es de un asiento, sino de verificar si la sumatoria de la cuentas individuales coincide con el total del saldo de la cuenta sintética ( A+B+C+…..+N =  saldo cta.Clientes

























DEVENGAMIENTO

                                                  DEVENGAMIENTO  
La Contabilidad es la disciplina que tiene como función principal brindar información sobre el Patrimonio, su evolución, la fortaleza financiera y las causas  económicas que provocan los resultados  
Ese patrimonio,  puesto en movimiento, lanzado en la actividad, con  proyección de futuro y permanencia (Empresa en marcha) verifica  variaciones cuantitativas, es decir  aumenta o disminuye  su magnitud producto de las transacciones con terceros, o bien por hechos del contexto ajenos a la voluntad del ente ( suba del tipo de cambio, un siniestro que afectó bienes ,etc.,)
 Esta variación  del PN, sin considerar   las operaciones que hagan los propietarios, (aportes y retiros) es lo que denominamos RESULTADO
Concretamente denominamos resultado toda variación cuantitativa del PN  que no tiene relación con  operaciones con los propietarios. Es  obvio, que si los socios deciden  incrementar  el PN con nuevos aporte ese patrimonio crece cuantitativamente, pero esa variación no es una ganancia de igual manera que  si hacen un retiro no será una pérdida.  
Ahora bien,  medir esas variaciones  implica hacerlo  a lo largo de toda la vida de la  empresa, pero   no se puede esperar que finalice su actividad para conocer los resultados. Por lo expuesto   la vida de la empresa  se divide en lapsos de tiempo de igual duración  que se denomina EJERCICIO  que habitualmente es de un año y permite satisfacer las necesidades de información de los propietarios, terceros, y el cumplimiento de   normas legales e impositivas  y facilitar las comparaciones
Definido entonces  que particionamos la vida del ente en ejercicios  y al mismo tiempo que  necesitamos  medir las variaciones cuantitativas del PN por vía de los resultados, se  hace necesario fijar cual es el momento del reconocimiento de una variación patrimonial y las causas de esa variación según los  distintos tipo de resultados (Ingresos, Costos, Gastos, Pérdidas y Ganancias, ver definiciones en clase anterior)
Queda  por establecer entonces,  cómo asignamos esos resultados al respectivo  ejercicio, y fijar un criterio que mejor refleje la pertenencia de ese resultado a ese ejercicio.
 Asignar resultados a los diversos períodos constituye un problema central de la Contabilidad  
¿Qué regla adoptar para registrar los Ingresos y los Gastos que al final de cada ejercicio los resultados estén determinados sobre bases razonables? 
La regla aplicable  es conocida con  el nombre de DEVENGADO, cuyo concepto es el siguiente

 “Los efectos económicos de las transacciones y otros hechos, deben reconocerse en los períodos que ocurran, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos.” 
Por su parte los denominados Principios Contables definen el concepto de igual manera

“Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”


Devengar proviene de la palabra latina vindicare, que significa adjudicar y precisamente se  trata de adjudicar,  señalar o asignar un hecho económico como de competencia de un ejercicio y no de otro
 Palabras  relacionadas
Atribuir
Apropiar
Asignar
Vincular
Imputar
Señalar 
Nos preguntábamos en clase: si no debemos considerar movimientos de dinero
¿Qué debemos considerar?

Se parte de establecer el hecho sustancial que motiva la operación

Se trata de  asignar un resultado con independencia de los movimientos de fondos que estén involucrados en la operación y establecer ese resultado conforme  al hecho sustancial que ha generado esa operación
Se busca la relación de causalidad, el hecho sustancial que motiva la operación y la completa desde el punto de vista jurídico y de las prácticas comerciales-
Existen al menos tres momentos en una operación determinada que  debemos analizar para detectar en cual de ellos se produce el hecho sustancial que señala la aparición de un resultado
              Contrato o pedido
              Prestación efectiva del compromiso pactado
              Pago o cobros producto de ese contrato
Cuando se trata de la venta de bienes o servicios se considera que el hecho sustancial está constituido por la ENTREGA del bien o servicio y el resultado será asignado en el ejercicio que se produjo dicha entrega.
Resulta determinante la situación jurídica del traspaso del  derecho de disposición del bien al comprador y la ENTREGA representa ese momento.
Cuando la operación no está vinculada a la venta de bienes o servicios y se relaciona a períodos, como por ejemplo los intereses y los alquileres ,se devengan en función del tiempo dado que ambos constituyen contraprestaciones por el uso de un capital en dinero (intereses) o en especie (alquileres) que se hacen por un período Cuando no es posible identificar la operación a ventas o períodos, se asigna el hecho económico al ejercicio que tomamos conocimiento del mismo .Por ejemplo una donación recibida (ver cuadros dados en clase)
 CONDICIONES PARA EL DEVENGAMIENTO
·                   Hecho sustancial ocurrió en el ejercicio
·                   Independencia de cobros o pagos
·                   Posibilidad de medición objetiva( asignarle valor en moneda)
·                   Cierta seguridad de concreción
                
                          DEVENGAMIENTO
1.    Es sinónimo de aparición de un resultado
               Positivos (aumentan el PN)
               Negativos (disminuyen el PN)
2.    Por lo tanto es  una operación MODIFICATIVA
3.    En consecuencia es necesaria la intervención DE UNA CUENTA DE RESULTADO
4.    y finalmente la registración de ese resultado
    
 ¿CUANDO SE UTILIZA?
Cuando estamos en presencia de una  operación que produce una variación cuantitativa del PN por el intercambio con terceros (operación modificativa)
¿Cómo?
Si la variación es positiva  , se debe acreditar una cuenta de resultado positivo , dado que las cuentas de este tipo nacen acreditadas , en cambio si el resultado es negativo se procederá a debitar una cuenta de ese signo, dado que éstas nacen en el debe.
Es muy importante recordar y tener en claro las operaciones modificativas para resolver el asiento
Si es un resultado positivo (R+) se acredita la  respectiva cuenta de resultado  y el débito será el crecimiento de una Activo (A+) o la disminución de Pasivo ( P-)
Cuando registramos  un resultado negativo ( R-) se debita la respectiva cuenta de resultado y  el crédito es un Activo que disminuye  (A-) o un Pasivo que aumenta (P+)
Los cuadros que se que se explicaron en clase –ya publicados en este blog- se encuentran esquematizados los distintos casos de devengamientos según se trate de Ingresos o Costos .

Percibido

Es lo opuesto a devengado y se utiliza cuando  la asignación de resultados se hace considerando el movimiento de fondos y se llama método de lo percibido.Es de aplicación en la Contabilidad Pública . pero no en la Contabilidad Patrimonial de los entes privados que es el objeto de nuestra materia.

Cuadro Devengamiento costos y gastos


Cuadro Devengamiento Ingresos

 

martes, 10 de marzo de 2015

FUNCIONAMIENTO DEL BLOG


En este blog se pueden encontrar  un resumen de las clases dictadas, como así también algunos temas y comentarios efectuados sobre consulta de los alumnos que serán de utilidad para la comprensión de la materia  y un complemento  de la bibliografía indicada.

Sin perjuicio de las publicaciones que se efectúen en el "campus" aquí serán informados  los resultados de los distintos test tomados en clase, las notas de los parciales y las explicaciones adicionales que cada alumno requiera

Para facilitar las consultas y acceso a los distintos temas  el contenido del blog acompañará cronológicamente  el desarrollo de las clases, subiendo  las  mismas (en formato Word) dentro de las 24 hs posteriores  de haberse dictado.

Como es natural, siempre aparece primero la última publicación subida, por lo tanto para ir a las primeras clases se debe "picar" en " entradas antiguas" hasta encontrar el tema buscado.


Clase 10-3

                                     2ª ETAPA: CLASIFICACION 
Del conjunto de hechos económicos captados  no todos impactan de igual manera en la igualdad patrimonial. El pago de una deuda, la venta de mercaderías,etc. no afectan del mismo modo a la IPC  por lo tanto es necesario ordenar esos hechos revelados y ordenar por clase de hecho económico es  decir  clasificarlos   de modo entonces que CLASIFICACION es la segunda etapa del PC  y  constituye el ordenamiento homogéneo y sistemático que permite almacenar los datos revelados para el ente 
 Instrumento de la Clasificación
   LA CUENTA
Anotaciones sobre elementos homogéneos que se comportan de manera similar respecto a la Igualdad Patrimonial
Elementos componentes de la Cuenta
·        Diseño Grafico
Se compone de renglones y columnas que son el esqueleto dónde encontraremos los  restantes componentes de la cuenta
·        Titulo de la Cuenta
 Condiciones que debe cumplir el titulo de la cuenta 
Comprensible  
Unívoco
Identificable 
•        Parte Narrativa 
•        Descripción de los hechos económicos
•        Identificación del  comprobante 
·        Contenido cuantitativo
Es la parte valorativa de la cuenta medida en unidades de valor o moneda de cuenta 
En las etapas siguientes del PC veremos con más detalle los aspectos valorativos de la cuenta
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
1.      SEGÚN SU NATURALEZA
2.      SEGÚN SU EXTENSION O GRADO DE ANALISIS
3.      SEGÚN EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS 
Según su naturaleza 
PATRIMONIALES
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
RESULTADO
Resultado Positivo                 Ingresos
                                               Ganancias
Resultado Negativo                  Gastos
                                               Perdidas 
            EJEMPLOS
Cuentas de Activo 
Caja
Clientes
Mercaderías
Cuentas de Pasivo
Proveedores
Documentos a pagar
Sueldos a Pagar
Cuentas de PN
Capital
Resultados Acumulados

Cuentas de Resultados
Venta Mercaderías (R+)
Alquileres ganados(R+)
Costo Mercaderías Vendidas(R-)
Sueldos(R-)
Honorarios(R-)
Gastos de Servicios Públicos (R-)
Etc. 
Cuentas de orden        
Es una de las formas que tiene el Sistema Contable de reflejar operaciones NEUTRAS
 que actualmente no producen variaciones patrimoniales, pero que pueden producirlas en el futuro ( contingencias) 
CUENTAS DE ORDEN

ACTIVO O DEUDORAS
Ejemplo: Merc. Recibidas en Consignación 
PASIVO O ACREEDORAS
Ejemplo: Acreedores por Merc. Rec. en Con.
las cuentas de orden no integran la Igualdad Patrimonial 


CLASIFICACION POR EXTENSION
(Según la amplitud de información que suministra) 
Recompuesta
    Elementos de la igualdad patrimonial A. P. P.N
Compuesta
  Activos corrientes y no corrientes . Pasivos ídem
 Colectiva
   Información sintética: rubros del balance ( Caja y Bancos, Inversiones, Bienes de Cambio etc
Individual
Información analítica,( Efectivo , moneda extranjera, Bancos. ).son las cuenta que poseen el mayor grado de información
Puede aumentar el grado de información y establecer cuentas de 2° grado de análisis.Por ejemplo la analítica de primer grado Bancos se abre en las cuentas de 2° que componen Bancos : Bco Provincia, Bco. Patagonia,Bco etc.  
Varias individuales hacen una colectiva. Varias colectivas hacen una compuesta y varias compuestas hacen la recompuesta.

SEGÚN EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS

      Saldos  RESIDUALES ( Ctas Patrimoniales)
      Saldos ACUMULATIVOS ( ctas. Resultados)

CUENTAS REGULARIZADORAS  
El saldo final  de una cuenta  se halla desdoblado entre el saldo de dicha cuenta y el saldo de otra cuenta que la ajusta (regulariza) a la realidad
Una maquinaria adquirida en el momento 1 en $ 1000 , luego de cierto tiempo y por diferentes causas ( uso,deterioro,etc.) en el momento 2 vale $900  ,Esa pérdida de valor se expresa en lo que se denomina depreciación y la Contabilidad lo muestra de la siguiente manera

Ejemplo
     Maquinarias(PA)                                      1000
     Depreciación Maq.acumulada  (PASA)    (100)
            Valor de la maquinaria                         900
Cada cta. Regularizadora  se considera del tipo de cuenta regularizada
En este ejemplo la cuenta Depreciación maquinaria acumulada es una cuenta Patrimonial del Activo con saldo acreedor (PASA)

PLAN DE CUENTAS 
Es el listado  de cuentas a utilizar  por el ente que se encuentra estructurado de forma tal de facilitar las registraciones:
CARACTERÍSTICAS
·            Sencillo , no tiene que ofrecer dificultades de interpretación
·            Flexible es decir que ofrezca la posibilidad de  insertar nuevas cuentas sin  que se afecte la estructura general del plan de cuentas
·              Racional  debe   ajustarse a cierto orden y criterio  en el conjunto de cuentas a utilizar

OBJETIVOS

Clasificar las cuentas
Uniformidad de la información contable
Facilita el control
COMO SE ELABORA UN PLAN DE CUENTAS
Objeto Social (actividad del Ente)
 Habrá que distinguir si es una empresa comercial ,industrial, manufacturera, extractiva, explotación comercial o ganadera; si es mayorista o minorista,etc. Por ejemplo una empresa comercial utilizará la cuenta Mercaderías . pero si es industrial  las cuentas representativas de su actividad serán Materias Primas, Producción en Proceso y Productos Terminados.
Forma  jurídica  del Ente
Se debe observar si es una empresa unipersonal, o si es una sociedad, y en este caso, en qué tipo social encuadra; por ejemplo, sociedad anónima (S.A.), o la sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.), o también  podría tratarse de una sociedad de personas, como la sociedad colectiva (S.C). Según el tipo societario habrá cuentas específicas por ejemplo en una sociedad colectiva el Capital lo denominamos Capital Social, en cambio en una SA Capital Suscripto.
Estructura organizativa
Si tiene una estructura simple o con división departamental, de esto dependerá la cantidad y variedad  de cuentas utilizadas
Dimensión, extensión geográfica
Es decir si encuadra dentro de una pequeña, mediana o gran empresa, si tiene una o más sucursales,
Normas legales y técnicas
El cumplimiento de normas técnicas y  legales también impone el uso de ciertas cuentas, por ejemplo es necesario identificar el IVA que se cobra a clientes (IVA débito fiscal) de aquel que le pagamos a nuestros proveedores (IVA-crédito fiscal) -

CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS

Concepto y Finalidad 
El código permite ingresar el dato al Proceso Contable asociando un símbolo con el acontecimiento revelado.
La finalidad del código es facilitar en forma indubitable la identificación de las cuentas en la registración de los hechos revelados y clasificados y constituye un  elemento objetivo imprescindible cuando se utiliza el procesamiento de datos mediante computadora, dado que los sistemas informáticos  manejan  y asocian  entidades numéricas antes que conceptos o descripciones literales
Permite  establecer una relación biunívoca  entre dos elementos -el código y la cuenta-   en que cada uno se corresponde reciproca e  inequívocamente con el otro.. Este tipo de vinculación la podemos observar  con el documento de identidad de las personas  dónde el número de documento pertenece a esa persona y sólo a esa, y esa persona tiene ese número  y  no otro Podemos decir entonces que  el  código viene a ser  cómo el DNI de la cuentas
El código se  construye como una  combinación  de signos que tiene un determinado valor dentro de un sistema establecido
Características.
 El código o sistema de codificación a emplear para cumplir con la finalidad antes descripta  debe reunir las siguientes características 
·            Sencillo  sin agregados innecesarios y que no ofrezca dificultades
·           Preciso cada símbolo debe representar un único significado, evitando ambigüedades por semejanza con otros símbolos, debe ser exacto y puntual en el objeto que  representa
·          Flexible.  es decir que ofrezca la posibilidad de  insertar  el código de una  nueva  cuenta sin  que se afecte la estructura general del plan de cuentas
·        Mnemotécnico. La mnemotecnia es el procedimiento de asociación mental para facilitar el recuerdo de algo y  a través  de la memoria  el código pueda ser rápidamente   interpretado  con el objeto que representa  .Un procedimiento mnemónico es el que hacemos cuando elegimos una password para ingresar a nuestro  mail ( buscamos una fecha o un nombre que resulte imposible de olvidar)
Sistemas de codificación 
  Existen distintos sistemas  de codificación y podemos mencionar
Alfabético
                                Mediante el uso de letras, asignado por ejemplo a cada  cuenta una letra del alfabeto
Combinación de letras
Abreviaturas  ( Merc.Bco,Vtas.etc.)
Alfanumérico
Combinación de letras y números (como la patente de los autos)
Numéricos
  Correlativos,  por ejemplo para mil cuentas iniciar con el 000 y terminar en el  999
  Correlativos en Bloque (asignando grupo  de números a grupos de cuentas)
  Numérico decimal

Evaluadas  las distintas maneras  de codificar las cuentas con los sistemas descriptos los mismos- excepto el numérico decimal-no son aplicables   por no reunir las características indicadas más arriba y encontrarse distintos grados  de   dificultades y limitaciones que los hacen impracticables,
 Sistema de Codificación decimal
Este sistema debe su nombre a que está basado en el    sistema numérico decimal que nosotros utilizamos  nos permite escribir cualquier número a partir de los diez distintos símbolos que los representan y cada número expresa  una significación según la posición que ocupe Se trata entonces de diseñar   un sistema numérico  donde la estructura de los bloques, y  de la posición dentro de ese bloque  cada dígito se le ha asignado una significación

EJEMPLO DE APLICACIÓN 

CODIGO

CUENTA
1
0
0
0
0
ACTIVO
1
1
0
0
0
ACTIVO CORRIENTES
1
1
1
0
0
CAJA Y BANCOS
1
1
1
1
0
Caja
1
1
1
1
1
Caja
1
1
1
1
2
Fondo Fijo
1
1
1
1
3
Moneda Extranjera
1
1
1
2
0
Bancos
1
1
1
2
1
Bco. Frances Cta. CTE.
1
1
1
2
2
Banco Nación Cta. CTE
1
1
1
2
3
Banco Patagonia C/CTE

En el ejemplo siguiente se ha diseñado una codificación de cinco dígitos.   
1 = ACTIVO (cuenta recompuesta)
La primera posición indica el primer  componente de la igualdad Patrimonial  

1.1. ACTIVO-ACTIVO CORRIENTES  El dígito de la segunda posición indica una clasificación  de los activos que representan  dinero o se convertirán en dinero en los próximos 360 días, esto se llama Activos Corrientes
De modo entonces que todas las cuentas siguientes que tengan la característica de dinero, o se convertirán  en dinero iniciarán su código con 1.1. 
1.1.1.      ACTIVO, ACTIVO CORRIENTE, CAJA Y BANCOS Dentro de los Activos Corrientes el más líquido de todos es el dinero ( en efectivo o en cuentas bancarias)  la cuenta compuesta que los agrupa se denomina  CAJA Y BANCOS    y le asignamos la  tercera posición 
1.1.1.1. La cuarta posición es  para las cuentas sintéticas que forman el rubro, en este caso las que forman  Caja y Banco.
1.1.1.1.1 .La quinta posición está reservada para las cuentas analíticas que componen la cuenta sintética,
Así entonces en el ejemplo aparece 1.1.1.1.1. Caja. 1.1.1.1.2 Fondo Fijo (efectivo para pagos menores)  y 1.1.1.1.3 Moneda Extranjera
La siguiente cuenta sintética es Bancos, que agrupa las distintas cuentas bancarias que tiene el ente. . Acá entonces cambia el dígito de la cuarta posición, que indica las cuentas sintéticas, y si la anterior era 1( Activo) .1 ( Activo Corriente ) .1 ( Caja y Banco) .1.(Caja) esta será 1( Activo) .1 ( Activo Corriente ) .1 ( Caja y Banco) .2.(Bancos)
 Finalmente en el dígito de la quinta posición se indican las cuentas analíticas que componen la cuenta sintética Bancos. En este caso las cuentas que representan saldos en  cuenta corriente en los distintos bancos que el Ente tiene abierta esas cuentas 
Completando la explicación del funcionamiento de la codificación decimal, cuando en el ejemplo la segunda posición del Activo sea un 2 esto indicará que estamos en presencia de los Activos No Corrientes Cuando el primer dígito se un 2 estaremos en presencia del  Pasivo El  PN con el dígito 3, Los Resultados con 4 y las cuentas de orden con 5
El Plan de cuentas a utilizar en el curso se irá construyendo y codificando en la medida que se avance en los trabajos prácticos..,
MANUAL DE CUENTAS
Es el plan de cuentas con las instrucciones sobre el manejo, detalle de procedimientos y explicación de los movimientos que corresponden a cada cuenta los motivos de sus débitos y de sus créditos, qué representa  su saldo, y otros datos que sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
También se lo denomina Manual de Procedimientos Contables
Contenido
1. Código
2. Nombre
3. Naturaleza
4. Significado del saldo
5. Cuando se Debita
6. Cuando se Acredita
7. Documentación respaldatoria
8. Responsable de las anotaciones
A continuación, se desarrolla un ejemplo de cómo figura la cuenta CAJA en el respectivo Manual:
 Código 1.1.1.1.
Nombre CAJA
Naturaleza Patrimonial del Activo.
Significado del saldo, su  saldo es deudor  y representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros
Cuando se Debita: por la existencia de dinero al comienzo del ejercicio, que proviene del ejercicio anterior; los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o servicios, cobros de créditos a deudores, cobros de documentos, aportes de los propietarios, préstamos obtenidos de terceros, ajustes,
Cuando se Acredita por  los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos obtenidos, préstamos otorgados a terceros, ajustes, la cancelación
Documentación respaldatoria, los comprobantes intervinientes: Recibos, facturas, tickets.
Responsable de las anotaciones, Departamento contable, área contaduría- 
En síntesis, el manual de cuentas se conforma con el PLAN DE CUENTAS + LA EXPLICACIÓN DEL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTAS

Nota IMPORTANTE, en los parciales  habitualmente se solicita la redacción del manual de cuenta de alguna cuenta en particular.
  
                       3ª. ETAPA DEL  PROCESO CONTABLE   
                                            VALUACION 
  Es la asignación de valor a los hechos económicos  revelados y clasificados.   Todo dato que ingrese al proceso contable debe tener aptitud a ser cuantificado, es decir traducirse a una cifra que represente su valor 
INSTRUMENTO DE LA VALUACION 
MONEDA DE CUENTA
MOMENTO DE LA VALUACION 
§  Valor inicial de Activos y Pasivos.
§  Operaciones durante el Ejercicio
§   Valor final de Activos y Pasivos
     
CRITERIOS DE VALUACION
Valores Históricos
Valores Corrientes
Valores reexpresados
Modelo
Es una representación de la realidad que pretende explicar el comportamiento de ella.
§  La información contable: es un modelo contable. Toma datos de la realidad y pretende describirla. 
MEDICION DEL PATRIMONIO
·          Criterios de valuación de activos y pasivos.
·          Unidades de medida para aplicar estos criterios.
·          Capital a Mantener
                              4º ETAPA DEL PROCESO CONTABLE  
                                                 REGISTRACION



REGISTRACION
 Es la  acción de anotar , reuniendo en forma escrita los datos revelados, clasificados y valuados.
CONTABILIZAR: es anotar en cuentas
         Es decir que tenemos que escribir esos datos  y en  tal sentido, la escritura es un modo gráfico de transmitir información  Como medio de representación, la escritura es un sistema articulado  de signos (LETRAS) que dispuestos de cierta manera forman palabras o ideas y constituye el  lenguaje escrito  como una de las formas que tenemos los seres humanos para comunicarnos.
        Todo esto sea dicho para expresar que La Contabilidad tiene su propio lenguaje y así como existen letras como unidad de escritura, en la Contabilidad  existen las cuentas como unidad de información   y así como una palabra sale de la combinación de vocales y consonantes, en la registración surgen de  las cuentas patrimoniales y de resultados. Cómo funcionan nuestras “letras” es lo que trataremos de explicar
Debemos partir de la Igualdad Patrimonial Contable.
                                            A = P + PN
ESTA IGUALDAD NOS EXPLICA LA RIQUEZA DEL ENTE DESDE EL DOBLE PUNTO DE VISTA DE LAS FUENTES DE FINANCIAMENTI QUE TIENE EL ENTE  Y  LOS RECURSOS QUE DISPONE EN VIRTUD DE ESE FINANCIMIENTO.
Las fuentes de financiamiento  en el momento inicial de la actividad está constituido por dos grupos  el endeudamiento (PASIVO) y el  aporte de los propietarios o dueños del ente  que llamamos CAPITAL que constituye el PATRIMONIO NETO inicial
Transcurrido un  período que cómo ya sabemos se denomina ejercicio- ese PN inicial y producto de la actividad del ente y su interacción con terceros y efectos del contexto económico aparecen los resultados. Consecuentemente eses PN inicial formado solamente por el Capital ahora estará acompañando por los resultados
La IPC podemos escribirla así
                                         A = P + C + R
Los resultados   provienen de la conjunción de INGRESOS ( R +) Y GASTOS(R-)
                                                  R = I - G
    Por lo tanto                     A = P + C + I – G
 Em esta  igualdad contable ampliada si  hacemos todos sus términos positivos nos queda
                                            A + G = P + C + I
  Esta nueva igualdad, deducida de la IPC es relevante para:
·        Estructurar el sistema de registración
·        Explicar en detalle el origen y aplicación de recursos del ENTE 
Cuando decimos  estructurar el sistema de registración queremos expresar el modo del funcionamiento de las cuentas con vista a almacenar y transmitir información
Pero también  sirve para visualizar el modo en que el ente se financia y que destino le da los recursos
Del lado derecho de la igualdad tenemos y lo reiteramos, las fuentes de riqueza
1)      El endeudamiento o fondos que nos suministran terceros ( PASIVO)
2)      El aporte de los dueños del ente (CAPITAL)
3)      Los recursos generados por el propio ente en el desarrollo de su actividad  que denominamos genéricamente INGRESOS 
Del lado izquierdo de la igualdad se encuentra la APLICACIÓN  que es el destino que le da el  ente a los recursos provenientes de las fuentes indicadas
1)      Los bienes y derechos que el ente posee en propiedad y que ha adquirido mediante la aplicación de los recursos (ACTIVO)
2)      Y los consumos de esos recursos, es decir  los gastos y pérdidas.
El recurso si es Invertido está en el ACTIVO, si es consumido,  desaparece, se ha GASTADO
Este modelo matemático constituye la explicación del destino de los recursos dispuestos por el ente
Y ESTA IGUALDAD SE MANTIENE Y CADA OPÉRACIÓN MERECERÁ QUE AL MENOS HAGAMOS DOS ANOTACIONES PARA QUE SE MANTENGA ESA IGUALDAD.
Dado que tenemos que hacer dos anotaciones el método de anotación se llama PARTIDA DOBLE.
                                            A + G  =  P + C + I 
                                           Debe     =    Haber       
LA CUENTA EN SU COMPONENTE VALORATIVO O CUANTITATIVO TIENE DOS PARTES EL DEBE Y EL HABER, dado que hicimos todos los términos de la igualdad positivos ,podemos observar que una cuenta, si acrecienta su valor por el debe, para disminuir ese valor tendrá que recibir  anotaciones en el haber, y viceversa
 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS (el cuadrito para llevar a la cama)
CUENTAS
      ANOTACIONES
SALDO
Originan
Incrementan
Disminuyen





ACTIVO
  Debe 
  Debe   Haber
Deudor





GASTOS
 Debe
  Debe         Haber
Deudor





PASIVO
Haber
Haber
Debe
Acreedor





P.NETO
Haber
Haber
Debe
Acreedor





INGRESOS
Haber
Haber
Debe
Acreedor

MOMENTO DE LA REGISTRACION
REGISTRACION INMEDIATA
Existe un momento que determina la variación patrimonial.
         Ejemplos
 Venta de Mercadería
 Cancelación de un pasivo
 Depósito cuenta corriente 
La registración se efectúa en ese momento  
REGISTRACION DIFERIDA
 a) Diferidas en el  ejercicio
Existe un período o lapso determinado, en el cual se produce la variación patrimonial:
Sueldos
 Intereses
 Alquileres
· La registración se efectúa en forma diferida, al finalizar un determinado período de tiempo. (En general el mes)
       b) Diferidas al finalizar el ejercicio

 Existe un tipo de hecho económico que se produce también en un lapso de tiempo durante todo el tiempo, por ejemplo el deterioro y desgaste de ciertos bienes utilizados en la actividad (depreciaciones o amortizaciones)  y en este  caso la registración se difiere al fin del ejercicio