martes, 3 de marzo de 2015

Clase 3-3-2015


CAUSAS DE LOS RESULTADOS

Ya hemos visto que para la determinación de los resultados del ejercicio existen dos enfoques 1) Estático, que está dado  por la fotografía que se toma al PN al finalizar el ejercicio comparándolo con el PN al iniciar el mismo. Esta determinación la vimos en detalle en la clase anterior  a la cual nos remitimos

2) Dinámico, que desarrolla los hechos que  se producen a lo largo del ejercicio y que  por distintas causas, finalmente queda determinado el resultado

Esas causas son:

Ingresos

Gastos / Costos

Ganancias

Perdidas

·        INGRESOS

Constituyen la principal vertiente positiva de los resultados

Representan los aumentos brutos  del PN originados  en la producción, venta o prestación de servicios

·        COSTO

Sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien

Existe sin embargo una distinción conceptual según si el sacrificio incurrido mantiene o no la posibilidad de generar ingresos futuros

Así tenemos: 

·        COSTOS NO CONSUMIDOS

Dan lugar a la obtención de ingresos futuros  o evita  la realización de nuevos sacrificios

Ejemplos

Compra de mercadería que aún no hemos vendido (ingreso futuro)

Seguro pagado por adelantado ( Pago en Marzo , seguro con vigencia a partir de Mayo.Evita la realización de nuevos sacrificio y representa el derecho a percibir el servicio  que ya hemos pagado )

Los Costos no consumidos constituyen un activo para la empresa

·        COSTOS CONSUMIDOS

No  pueden considerarse activo, se consumen en la operación  son los gastos

Siguiendo los ejemplos anteriores la mercadería deja de estar en existencia y es vendida .El seguro comienza a tener vigencia

·        GASTOS

Si bien los costos constituyen el esfuerzo necesario  para la obtención de algún ingreso

Los gastos en sentido general puede decirse que  pueden  generar disminuciones patrimoniales, no necesariamente vinculada a ingresos (por ejemplo sueldos, alquileres, etc). Puede haber gastos sin ingresos.

·        GANANCIAS

  • son incrementos del PN  por hechos que la empresa no controla
  • las ganancias no tienen gastos

Ejemplo 1)ganancia de cambio (tenencia de  dólares comprados a $ 6 y ahora valen $9)

             2) Donación recibida

                     PERDIDAS          

  • son disminuciones  del PN por hechos  que la empresa  en general no controla
  • las pérdidas no están acompañadas de ingresos

Ejemplo 1) pérdida de cambio( Se debían $ 600 = 100 dólares , ahora debemos pagar $ 900 para cancelarla)

            2)  incendio de un inmueble 

            3) robo sufrido

Es importante aclarar que la palabra Ganancias o Pérdidas puede ser utilizada en sentido general como el resultado obtenido de las operaciones , es decir se gana cuando los ingresos son superiores a los costos y se pierde cuando sucede lo contrario. o bien en el sentido aquí explicado de resultados no controlados por el ente. 

CLASIFICACION DE ACTIVOS

·        Corrientes

 Están representados en dinero o se  convertirán en dinero en el plazo de un año a partir del cierre del  ejercicio ( efectivo, saldo en bancos, cuentas  a cobrar, mercaderias,etc)  

·        No corrientes

                Todos los activos que no pueden ser clasificados como corrientes

Por ejemplo, los denominados bienes de uso que son aquellos  que son utilizados para el desarrollo de la actividad, maquinarias, muebles, edificios, etc. y no están destinados a la venta.

RECURSOS FINANCIEROS

               Son parte del Activo, particularmente dentro de los activos corrientes, los denominados recursos financieros

                La palabra financiero/a está asociada al concepto de dinero, y dado que entre los tipos de información que debe suministrar la Contabilidad está  la información financiera, es muy importante conceptualizar cuales son los elementos de la igualdad patrimonial que cumplen con esa condición.

               A partir de los recursos financieros se trata de  establecer la fortaleza del ente para afrontar compromisos que requieran cancelarse en efectivo y al mismo tiempo conocer el flujo de dinero que por distintos conceptos ingresan al ente y permitan atender aquellos  requerimientos. Todo ello se verá en detalle sobre el final del curso, dado que existe un Estado Contable, que específicamente muestra la situación financiera del ente (estado de flujo de fondos)

             Por el momento, digamos que los recursos financieros son los siguientes

·        El efectivo

·        Equivalentes de efectivo

        Depósitos en banco en cuenta corriente o caja de ahorro

        Inversiones fácilmente convertibles en efectivo, por Ej. Plazo fijo 

 

CLASIFICACION DE PASIVOS

   De acuerdo a su vencimiento

·        Corrientes

        Exigibles al cierre del ejercicio y/o con vencimiento en los doce meses siguientes al cierre del ejercicio

Es decir los pasivos que deben afrontarse en el corto plazo, no más allá de los doce meses contados a partir del cierre del ejercicio.

·         No corrientes

               Todos los pasivos  que no pueden ser clasificados como corrientes 

De acuerdo a su grado de certeza encontramos Pasivos:

·           Ciertos

Se trata de compromisos ciertos, porque no están sujetos a la concreción de ningún otro hecho o circunstancia que pruebe su existencia

Existe seguridad plena sobre la existencia del pasivo .En general son pasivos ciertos los compromisos  hacia terceros, deudas comerciales, bancarias, etc. 

·         Contingentes       

Una contingencia es una situación  cuyo resultado final  (+ ó -) solo se confirmará si ocurre o deja de ocurrir un hecho futuro incierto

Para que el hecho económico contingente pueda ser considerado por la Contabilidad se requiere dos condiciones

1) probabilidad de ocurrencia

 2) cuantificable

Tenemos conocimiento por evaluaciones realizadas o por experiencias anteriores que ciertos hechos pueden  ocurrir y si ocurren generaran un pasivo que es posible cuantificarlo (darle un valor en moneda)

Un ejemplo de este tipo de pasivo, que se desarrollará plenamente en la segunda parte del curso, son las indemnizaciones para Despido que establece la Ley del Contrato de Trabajo cuando se despide personal sin justa causa y se debe indemnizar al trabajador con tantos sueldos como años de antigüedad tiene en el empleo .Si la política de la empresa-bastante nefasta por cierto- es despedir gente, constituye una previsión para afrontar ese eventual pasivo.  

PATRIMONIO NETO

Ya sabemos que el Pn  es un concepto  que surge de la diferencia entre el Activo del Ente y el Pasivo hacia terceros, representando la propiedad efectiva de los dueños de ese ente.

Ahora bien, debemos distinguir dos componentes estructurales del PN

1) El aporte de los  propietarios

   Cuando inicia sus actividades el Ente su PN  está representado en el Capital, que es el aporte primario que realizan los propietarios, luego con el desarrollo de la actividad y haciendo operaciones aparecerán los resultados de esas operaciones y estos son:

2) Los resultados acumulados

    Que acrecentarán ese Capital inicial si son positivos o lo disminuirán si son negativos.

CLASIFICACION DE LOS RESULTADOS 

  1. Según su incidencia en el Patrimonio Neto

·        Positivos (aumentan el PN): generan incrementos en el PN, que no corresponden a  aportes de los propietarios.

·        Negativos (disminuyen el PN): generan disminuciones en el PN que no se corresponden con retiros de los propietarios. 

  1. Según su tipo/conceptoIngresos,Costos/Gastos,Ganancias,Pérdidas , conceptos explicados más arriba
  2. Según su asignación temporal

·        Del ejercicio son los que competen al ejercicio corriente (en curso) por ser los hechos generadores atribuibles a los mismos

·        De ejercicios anteriores son los que competen a ejercicios ya cerrados (anteriores) pero que son detectados o revelados en el ejercicio corriente os anteriores:    

  1. Según su relación con el objeto del ente

·        Operativos :son los vinculados con el objeto principal del ente

·        No Operativos son los ajenos a dicha actividad, corresponden a actividades secundarias del ente.

  1. Según su periodicidad o frecuencia

·        Ordinarios: son los que se repiten o reiteran

·        Extraordinarios: son los que no ocurren con frecuencia. Han tenido ese comportamiento en el pasado y se espera ocurra lo mismo en el futuro.

  1. Según su forma de registración

·        Inmediatos

·        Diferidos

  1. Según el tipo de operación o hecho que los origina

·        Provienen de la Gestión del ente(Económico –Productivos Financieros)

·        Provienen de hechos o actos ajenos al ente

  1. Según su vinculación con el uso de fondos:

·        Financieros son los resultados que se generan por obtener el ente   financiación (de terceros, acreedores en general) y también por conceder financiación a quienes debiesen entregar al ente dinero. (Deudores o clientes). Son resultados por actividades de financiación.    

·         No Financieros : los que provienen de otras causas no financieras

                                                   PROCESO CONTABLE

Un proceso puede ser definido como un conjunto de actividades enlazadas entre sí que, partiendo de uno o más datos de entradas los transforma, generando una salida o resultado Las actividades de cualquier organización pueden ser concebidas como integrantes de un proceso determinado. De esta manera, cuando un cliente entra en un comercio para efectuar una compra, cuando se solicita una pizza al delivery o cuando los alumnos se inscriben en la Universidad, y en general en la vida cotidiana, se están activando procesos cuyos resultados deberán ir encaminados a satisfacer una demanda.

En Contabilidad, conforme a las funciones  y objetivos que la definen, el producido final es la Información y  ésta es transmitida a través de los denominados Estados Contables

Por lo tanto podemos decir  que el Proceso Contable es el conjunto de  fases sucesivas que a partir de elementos de entrada, son transformados  en el producto final  información.

Este proceso se desarrolla a través de cinco etapas    

Cada etapa tiene dos componentes

Conceptual: describe el objeto de la etapa

Instrumental: que medio permite llevarla a cabo

1° ETAPA.  REVELACION   

 Si queremos hacer jugo de naranja debemos empezar por tener naranjas, luego exprimirlas, ya sea en  forma manual o mecánica-es decir las, para finalmente obtener jugo de naranja. Naturalmente si ingresamos pomelos u otra fruta el resultado no será el mismo. Con este ejemplo absolutamente obvio  queremos expresar que el producto final  es una consecuencia de los elementos  o datos de entrada.

De modo entonces que para obtener información útil para la toma de decisiones  y el control debemos precisar en primer lugar cuáles son los elementos de entrada al proceso contable

Estos datos o elementos de  entrada, son los hechos económicos producidos por las operaciones que realiza el ente  o bien por hechos del contexto  que incidan o eventualmente puedan  incidir en la igualdad patrimonial.

La revelación como concepto cconstituye la toma de  conocimiento  de los  hechos económicos que producen   cambios en el patrimonio y ciertas contingencias que pueden afectarlo 

Estos hechos económicos para poder ingresar al PC se  deben  ser susceptibles de ser valorados cuantitativamente – darle un valor en moneda- y al mismo tiempo se  debe PROBAR  la  existencia de tales hechos

Esta toma de conocimiento se produce a  través de comprobantes que prueban la existencia de los hechos y constituyen el instrumento de la revelación

Debemos distinguir los siguientes conceptos

FORMULARIO

La palabra formulario proviene de fórmula, y representa un papel con un diseño predeterminado

COMPROBANTE

Es el formulario que se ha completado de una determinada manera.

Confirma y verifica la exactitud del acto

DOCUMENTACION RESPALDATORIA

el comprobante que ingresa en el circuito contable y da apoyo a los hechos que deben registrarse

FUNCION DE LOS COMPROBANTES

Contable:

            -Evidencia hecho económico

            -Respalda la registración

            -Fuente de información y control

Jurídica:

            -Dar plena validez a las registraciones

            -Son medios de prueba para oponer a  terceros (Estado / particulares

 

CIRCUITO DE COMPROBANTES

Es el recorrido del comprobante en la estructura del ente:

Emisión.

Intervención de cada persona que debe tener conocimiento del hecho revelado

Archivo:

•        Actuales

•        Permanentes

Ámbito de revelación

1.      Originados por el ente y completados por terceros

                                 Ej. Depósito de dinero en Banco

2.      Emitidos por terceros y controlados por el ente

                                 Ej. Mercaderías remitidas por un proveedor

3.      Originados por el ente y manejado internamente

                                 Ej. Información sobre la pérdida total o parcial del valor de un bien (amortizaciones) 

EJEMPLOS DE  COMPROBANTES QUE RESPALDAN OPERACIONES 

FACTURA

REMITO

RECIBO

NOTA DE DEBITO

NOTA DE CREDITO

PAGARE

CHEQUE

NOTA DE CREDITO BANCARIA (bd)

DOCUMENTOS NO FORMULARIOS

  1. Boleto compraventa propiedad
  2. Escritura traslativas dominio de inmuebles
  3. Contrato Social ( Estatuto)
  4. Contrato de locación de muebles o inmuebles

SECUENCIA DE UNA COMPRA DE BIENES

  1. NOTA DE PEDIDO(*)
  2. PEDIDO DE COTIZACION(*)
  3. ORDEN DE COMPRA(*)
  4. REMITO
  5. FACTURA
  6. ORDEN DE PAGO(*)
  7. CHEQUE
  8. RECIBO

       (*) intervienen en la secuencia habitual de compra de bienes pero no se refieren a hechos que deban contabilizarse. En síntesis, las organizaciones  emiten, reciben y utilizan numerosos documentos, pero no todos son parte del sistema contable.

TIPO DE REVELACION

Explícita: a través de comprobantes( factura, remito,recibos, etc.)

Implícita: No existen, en principio comprobantes 

Si reparamos en lo visto hasta ahora, en el proceso contable no se puede ingresar si no se dispone de un comprobante que acredite la existencia del hecho económico , en consecuencia cuando nos referimos a revelación implícita se trata de operaciones que por sus característica deberá elaborarse algún tipo de documento que acredite el hecho económico revelado.

Esto se da  en casos como la variación del tipo de cambio si tenemos una existencia de moneda extranjera o una deuda en esa moneda. Nadie va a venir a golpear la puerta y dejar algún papel  para avisarnos que el dólar subió y el impacto que representa en nuestro patrimonio expresado en pesos.

Igualmente  cuando disponemos de bienes para ser usado y estos naturalmente sufren un desgaste y/o deterioro que representan una pérdida de valor de ese activo. Tampoco nadie se va  a acercar al ente para traernos un comprobante para decirnos que determinada maquinaria  que utilizamos perdió valor por el uso u otros motivos. Esto corresponde a un cálculo interno de  la administración, que lo fundamentará en un documento de su propia elaboración

Como veremos en la próximas clases otra situación típica de revelación implícita son los devengamientos ya se de intereses, alquileres, seguros, etc.

 Las situaciones de revelación implícita se  documentan con la  Minuta Contable.

MINUTA CONTABLE

Es un documento que elabora el propio ente

Extracto que se hace de un hecho económico anotando sus partes esenciales y  que se admite internamente perfeccionando  la operación, no revelada por otro documento respaldatorio. 

lunes, 2 de marzo de 2015

Temas Test del 3/3

Para resolver el test de preguntas múltiples , hay que tener en claro los siguientes conceptos

Identificar los tipos de información que suministra el sistema contable
Concepto de Activo
Concepto de Pasivo
Igualdad Patrimonial Contable
Bienes de terceros, bienes propios y derechos de terceros
Operaciones modificativas y permutativas
Resultado del ejercicio por diferencia patrimonial

miércoles, 25 de febrero de 2015

FUNCIONAMIENTO DEL BLOG


En este blog se pueden encontrar  un resumen de las clases dictadas, como así también algunos temas y comentarios efectuados sobre consulta de los alumnos que serán de utilidad para la comprensión de la materia  y un complemento  de la bibliografía indicada.

Sin perjuicio de las publicaciones que se efectúen en el "campus" aquí serán informados  los resultados de los distintos test tomados en clase, las notas de los parciales y las explicaciones adicionales que cada alumno requiera

Para facilitar las consultas y acceso a los distintos temas  el contenido del blog acompañará cronológicamente  el desarrollo de las clases, subiendo  las  mismas (en formato Word) dentro de las 24 hs posteriores  de haberse dictado.

Como es natural, siempre aparece primero la última publicación subida, por lo tanto para ir a las primeras clases se debe "picar" en " entradas antiguas" hasta encontrar el tema buscado.
 

 

CLASE 24-2-2015


 

CONCEPTO DE RECURSOS

Son los medios y/o elementos mensurables de libre utilización por parte del ente para cumplir su objetivo a través de su actividad específica  

CLASIFICACION DE LOS RECURSOS

      Característica Física:

                       Tangible

                      Intangible

      Permanencia:

           Rápida movilidad

           Lenta  Movilidad

      Destino:

            Bienes finales

          Bienes intermedios

      Propiedad:

             Propios

             Terceros  

En función de la propiedad clasificamos a los recursos en:

 PROPIOS

 DE TERCEROS 

·        Recursos Propios son aquellos que tenemos la libre utilización y la libre disponibilidad (tiene la propiedad) Lo utiliza y los puede disponer ( vender por ej)

               (Ej.: Inmueble, local propio del Ente) 

·        Recursos de Terceros, son de propiedad de terceros ajenos al ente, los utiliza  pero no puede  disponer de ellos

(Ej.: Inmueble, local alquilado, dónde funciona el Ente) 

Los bienes económicos tienen dos dimensiones:

§                 DESCRIPTIVA O CUALITATIVA

La  parte cualitativa corresponde a la descripción del bien

§                 CUANTITATIVA

La  parte cuantitativa se refiere a su valor o precio

MONEDA DE CUENTA

·        Medida común del precio de los bienes

·        Reduce todos los elementos heterogéneos a un común denominador  de los valores que permite agruparlos y compararlos fácilmente

·        Hace homogéneo a todos los elementos  del patrimonio de un ente permitiendo su valoración

MEDICION   

 Es asignar unidades de moneda a un bien o conjunto de bienes (valuación)

FUENTES DE LOS RECURSOS

(Quién suministra los recursos)

FUENTE PROPIA

·        Aportes realizados por los propietarios

·        Reinversión de utilidades

            FUENTE DE TERCEROS

Terceros ajenos al ente pueden   suministrar recursos generándose el compromiso de pagar las prestaciones recibidas (proveedores, bancos, etc.)

Es decir que los recursos que dispone el Ente  son provistos por:

·       Terceros ajenos al ente

·        Aportes propios

La fuente de los recursos indica el origen de los mismos (terceros o propios), es decir

cómo  financiamos al ente

La aplicación de esos  recursos es el destino de los mismos( en que bienes están , representados o invertidos)   Esta relación entre fuente del recurso y su aplicación puede  expresarse en una igualdad, puesto que la riqueza mirada desde el punto de vista de su origen  o desde el punto de vista de su destino es una sola y la misma  

      Vemos los  recursos, y quien tiene derechos sobre esos recursos

RECURSOS = FUENTE TERCEROS + FUENTE PROPIAS

O BIEN

APLICACION RECURSOS = ORIGEN RECURSOS 

TODO ELLO LO PODEMOS EXPRESAR

VALOR ECONOMICO DE LOS BIENES PROPIEDAD DE UN ENTE,

ES IGUAL AL VALOR ECONOMICODE LOS DERECHOS QUE SOBRE DICHOS

 BIENES TIENEN SUS PROPIETARIOS 

Y nos permite formular la siguiente   IGUALDAD PATRIMONIAL

                          ACTIVO = PASIVO    

Y deducir la   IGUALDAD PATRIMONIAL CONTABLE

         ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO  

Que constituye la base del razonamiento de la teoría contable

 

           Esta igualdad encierra   los siguientes elementos

1 ) JURIDICO  Dado que establece la relación de PROPIEDAD  que tienen los dueños del ente y los Derechos de de terceros expresado en el Pasivo

2) ECONOMICO, en virtud  de que los bienes que la integran tienen la caracteristica de bienes económicos (   valor medible en moneda )

3) MATEMATICO expresado en un igualdad   

ACTIVO

                 CONSTITUIDO POR LOS BIENES Y DERECHOS DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA

Características esenciales:

·        Capacidad de proveer ingresos futuros

·        Los bienes deben ser propiedad del ente

·        Certeza.( evidencia y seguridad de su existencia)

  Ejemplos de activos

Dinero en efectivo

Depósitos bancarios

Mercaderías

Cuenta por cobrar a Clientes

Maquinarias

Etc.

PASIVO

Representa el total de las obligaciones hacia terceros . 

           Basicamente representan las deudas de la empresa y pueden cancelarse de alguno de los modos siguientes

        Entregar dinero ( no requiere explicación)

        Entregar  cosas ( por ejemplo un cliente anticipó dinero para una futura entrega  de mercaderías, el compromiso se cancelará cuando  le entreguemos esas mercaderías)

        Prestar servicios ( Un estudio contable cobró anticipadamente un asesoramiento que aún no realizó, el compromiso se cancelará cuando brinde el servicio cobrado y aún no prestado)

§            Nacen por la provisión de recursos

§             Por causas que no generaron ingresos (Perder un juicio)

PATRIMONIO

CONJUNTO DE BIENES ,DERECHOS Y OBLIGACIONES

ES EL OBJETO DE LA CONTABILIDAD

PATRIMONIO NETO,

 ES UN CONCEPTO DIFERENCIAL

Surge de la diferencia entre los recursos que tenemos en propiedad (Activo) y los compromisos hacia terceros ( Pasivo) y se determina lo que efectivamente es propiedad de los dueños del ente. ( Patrimonio Neto) L

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Representa la diferencia entre el Activo y el Pasivo

Aportes de los propietarios (+)

Resultados de las operaciones (+) (-)

La denominación de Neto al Patrimonio obedece a que al Activo se le deduce las obligaciones ( Pasivo) PATRIMONIO NETO

La estructura del PN tiene dos componentes

Aportes de los  propietarios( CAPITAL)

Resultados acumulados

Es importante tener en cuenta esos dos componentes estructurales del PN, dado que existen operaciones como por ejemplo si los propietarios deciden incrementar el Capital (cuenta que representa el aporte inicial de los propietarios) con los resultados obtenidos. Esta operación no representa una variación  cuantitativa, dado que el PN sigue siendo del mismo valor (lo que estaba en Resultados Acumulados pasa a Aporte de los Propietarios) pero indudablemente es una   variación cualitativa

No confundir recursos de terceros con derechos de terceros

RECURSOS DE TERCEROS

Son los bienes que no son propiedad del ente y por lo tanto NO ESTAN EN LA IGUALDAD PATRIMONIAL

Ej. Bienes recibidos en consignación

DERECHOS DE TERCEROS

Son los derechos que tienen los terceros para exigirnos el pago de  los compromisos  contraídos por habernos suministrado algún recurso en propiedad. ESTAN EN EL PASIVO

(EJ: Deuda con los proveedores de mercaderías) 

Hasta el  momento tenemos en claro que

1)La Contabilidad tiene como función captar datos referidos al Patrimonio y  producir información útil para la toma de decisiones y el control.

2) El Ente como sujeto de la Contabilidad reconoce objetivos que para lograrlos desarrolla una actividad para lo cual debe poner  en marcha  recursos ( propios y de terceros)

3) El patrimonio es el objeto de la Contabilidad .y por lo tanto debemos establecer su  situación inicial y luego observar si se acrecienta  por las ganancias ( entes con fines de lucro) o superávit (entes sin fines de lucro) o por el contrario disminuye vía Perdidas ( Ecfl) o Déficit ( Esfl)  .

Por lo expuesto, el Ente dispondrá de  un PATRIMONIO inicial  formado por el  aporte de sus propietarios y los pondrá en movimiento  realizando  operaciones que producirán variaciones en dicho patrimonio que llamamos VARIACIONES PATRIMONIALES. Algunas de las cuales no incidirán en la magnitud del PN otras en cambio  lo acrecentarán o disminuirán.

OPERACIONES

1) CON LOS PROPIETARIOS

APORTES:

Aumentan en PN a través de la transferencia a favor del Ente de un activo de su propiedad

RETIROS Reducen el PN por la entrega de activos o reconociendo un pasivo a favor del propietario

2) CON TERCEROS.

PERMUTATIVAS:

No se modifica cuantitativamente el PN. Se producen cambios cuali/cuantitativos compensados entre los componentes del ACTIVO Y PASIVO

MODIFICATIVAS:

Se producen cambios cuantitativos en el patrimonio en virtud de cambios cuali/cuantitativos en los componentes del A y P que originan resultados

NEUTRAS

No integran la ecuación contable.

No producen cambios cualitativos ni cuantitativos en el patrimonio.

Solo reflejan un eventual cambio futuro si ocurriera el hecho contingente que encierra la operación efectuada

Ej.: Bienes de terceros en consignación 

El enfoque de operaciones tal cómo fue desarrollado en los puntos anteriores es la forma tradicional de visualizar las variaciones patrimoniales.

En esta  clasificación de operaciones se tiene en cuenta con quién se hace, según se trate de propietarios o terceros y el impacto que esas operaciones tienen  en el Patrimonio Neto.

Otra manera es considerar directamente el impacto en el Patrimonio Neto, de esta manera las variaciones patrimoniales podemos clasificarlas del modo siguiente 

VARIACIONES PATRIMONIALES

CUANTITATIVAS

La operación afecta el monto del PN, aumentando o disminuyendo el mismo 

1. Aportes (+) y retiros (-)  propietarios

2  Resultados del Período .ganancias (+) y  pérdidas (-)

CUALITATIVAS 

  Operaciones con terceros o propietarios que no cambian la   magnitud del Patrimonio 

     A través de un ejemplo práctico que desarrollaremos podremos observar  las operaciones que son meramente permutativas y aquellas que modifican el PN  al producirse resultados

El ente recibe los aportes de los propietarios,

Señores A y B de la siguiente forma

A- Integra $ 4.000 en efectivo.

B- Transfiere (escritura) inmueble a favor de la sociedad  por $ 5.000 que tiene una hipoteca de $ 1.000. 

DATOS DE LAS OPERACIONES

1.     Se compran $500 de mercadería, pagaderos a 30 días

2.     Se pagan $300 en efectivo a los Proveedores

3.     Se adquieren $1.100 en Mercadería que se abonan en   efectivo

4.     Se documenta la Deuda de $200 mantenida con los Proveedores

5.     Se venden al contado por $1.200 la mitad de las mercaderías

6    Se recibe factura de $100 por Servicio prestado de limpieza que NO  abonamos

7   Se pagan en efectivo GASTOS VARIOS por $50

 8  El Proveedor concede un descuento financiero de $ 20 

 


 

 

  

Dada la igualdad patrimonial contable, toda operación que se realice debe mantener dicha igualdad estableciendo la concordancia entre la fuente de los recursos propios o de terceros y la aplicación que se hace de los mismos.

En el ejemplo el ente inicia su actividad comercial con la constitución del aporte de $ 4000 de cada socio fijándose en consecuencia un Patrimonio Neto de $ 8000.

El socio A efectúa el total de  su aporte en efectivo, mientras que el socio B transfiere un inmueble valuado en $ 5000, pero dado que tiene una deuda hipotecaria que grava dicho inmueble, también transfiere ese pasivo, lo que hace que su aporte neto resulta $ 4000, -El  Ente tiene entonces  un Activo de $ 9000 (4000 en efectivo + el inmueble de $ 5000) y se registra el Pasivo transferido por B de $ 1000, siendo entonces el PN  $ 8000

Operación 1: la compra de Mercaderías de $ 500 implica la incorporación de dicho bien al Activo, pero dado que no lo abonamos nace una  deuda a favor del Proveedor de dicha mercadería por igual importe. Se produce un incremento del Activo y de Pasivo por $ 500

Luego de esta operación el Activo suma 9500 y el Pasivo 1500  quedando invariable el PN en $ 8000

Operación 2. Abonamos al proveedor parte de nuestra deuda de $500 entregando $ 300 en efectivo. Disminuye el Activo, por $ 300, pero también lo hace el pasivo en igual medida, por lo tanto nuevamente luego de esta operación el Activo suma 9200 y el pasivo 1200 o sea el PN se mantiene en $ 8000

Operación 3 al adquirirse Mercaderías por $ 1100 en efectivo, al tiempo que se incrementa el Activo por la incorporación de las mercaderías se produce una disminución de igual valor por la salida del efectivo utilizado para pagar dichos bienes.

Operación 4 se documenta la deuda con el proveedor, es decir que cambia la calidad de la deuda. Concretamente  esto no significa cambio cuantitativo del pasivo, seguimos debiendo $ 200, sólo que ahora antes era una deuda común ahora es documentado, es decir le hemos entregado un documento denominado Pagaré, que es una promesa  de pago mediante un instrumento formal que indica la fecha en que será cancelado y otros requisitos legales que oportunamente veremos. Disminuye el pasivo de Proveedores de $ 200 y se aumenta por igual importe el pasivo que podemos denominar “Documentos a pagar”.

Operación 5. la venta de $ 1200 implica un ingreso de efectivo de ese importe (crece el Activo), pero para obtener ese ingreso nuestro activo disminuye en la mitad de las existencias que teníamos. Primero compramos 500(oper.1) luego $ 1100 ( oper3) o sea 1.600 . la mitad = 800 , que es lo que disminuye de nuestro Activo. En concreto representa una ganancia de $ 400, que es el valor que incrementa el PN

Operación 6 , se produce un gasto( resultado negativo) que no abonamos (Pasivo), el Pasivo crece y ese importe disminuye el PN , dado que es una pérdida

Operación 7 , se produce un gasto , pero en este caso lo pagamos en efectivo. Disminuye el Activo y por igual importe disminuye el PN , dado que es una pérdida

Operación 8  Se recibe un descuento financiero que reduce el Pasivo en $ 20 El pasivo disminuye y el importe es una ganancia que aumenta el PN

Cuando el curso este más avanzado se discutirá y aclarará esta operación, por el momento y dado la sencillez del ejercicio debe tomarse que cuando un pasivo es cancelado o disminuido sin esfuerzo financiero o entrega de bienes constituye un resultado positivo. ( otro ejemplo son las moratorias impositivas, se deben impuestos y el estado con tal que paguemos , reduce la deuda)  

      En este ejemplo se han visto las distintas operaciones  que pueden hacer variar el Patrimonio Neto.

Del tipo Permutativas (No hay resultados) sólo caben cuatro posibilidades, sólo cuatro

Del tipo Modificativas (que producen resultados) también existen cuatro casos y sólo cuatro casos

El esquema en forma general es el siguiente

 

ACTIVO  = PASIVO  + P.NETO.
Ai  = Pi + Pni + RES
 
 
 
 
 
 
 
  A+ =   P+ + Pni + 0
A- = P- + Pni + 0
A+A- = 0 + Pni + 0
0 = P+P- + Pni + 0
 
 
 
 
 
 
 
    A+     + Pni + R+
  A-     + Pni +  R-
       P+ + Pni + R-
     P- + Pni + R+
 
 
 
 
 
 
 
Ai+A-A = Pi+P-P + Pni + R+R-
Af = Pf + Pni + ResEjer
Af = Pf + PNFINAL 

 

 

 

EL RESULTADO

Se dice que existe un resultado cuando el propietario del ente luego de una serie de operaciones o por efectos del contexto económico dónde actúa posee cuantitativamente mayor o menor patrimonio  que antes de realizarlas

  • si luego de las operaciones es:

            Mayor significa una  GANACIA

            Menor significa una  PERDIDA 

En los entes sin fines de lucro se denominan Superávit y Déficit respectivamente 

Existen dos enfoques que sirven como base para la determinación de los resultados:

1    Estático

Por la diferencia entre el PN final e inicial de un período determinado

(Neto de aportes y retiros de los propietarios) 

2)     Dinámico

Por el análisis de las causas que provocaron la variación cuantitativa del PN

Para establecer el resultado por  diferencia patrimonial la  ecuación es la siguiente

  • R = PN final-PN inicial  - Aportes  + Retiros                                                       

Según el ejemplo ya visto

  • R = 8270 - 8000 - 0 + 0

(No hubo aportes y retiros)

R = 270 

Por el análisis de las causas que provocaron el resultado, según el ejemplo dado en clase, el detalle sería el siguiente 

Ventas                                            1200

 Menos

Costo de Ventas                                800

Utilidad bruta                                    400

Menos

Otros gastos

Gastos de limpieza                             100

Gastos varios                                      50

Más

Otros ingresos 

Descuentos obtenidos                          20

 Utilidad neta                                   270

 

En virtud de las dudas presentadas en clase explico lo siguiente:

 

¿QUE PASA CON EL APORTE Y RETIRO DE LOS PROPIETARIOS ?

Los Resultados se producen genuinamente por la interacción con terceros y a través de operaciones modificativas. Las operaciones de los propietarios sean aportes o retiros , si bien producen cambios cuantitativos en el PN estos no tienen vinculación ni producen resultados.

Hagamos el siguiente supuesto sobre el ejemplo anterior

1) Los propietarios aportan durante el ejercicio $ 1000 o se al PN final sería de $ 9270

Si hacemos 9270-8000= 1270 , es correcto que se ganaron $ 1270? NO .

La cuenta es Pnfinal - Aportes – PnInicial = RESULTADO

9270 – 1000 – 8000 = 270

2) Si hubieran retirado $ 1000 o sea el PN final sería 7270 si hacemos 7270-8000= - 830, es cierto que se perdieron $ 830? NO

La cuenta es Pnfinal + Retiros – PnInicial = RESULTADO

7270 + 1000 – 8000 = 270

En términos generales decimos que cuando se establece el resultado por diferencia patrimonial esta no debe considerar el aporte o retiro de los propietarios

Es decir

 PN FINAL –APORTES + RETIROS – PN INICIAL = RESULTADO EJERCICIO 

AVISO : es muy común en los parciales indicar distintos valores de Pn inicial o Final de Aportes y/o retiros para verificar que efectivamente se entendió cómo se establece el resultado por diferencia patrimonial.

El test del martes seguramente tendrá un ejercicio al respecto