CLASE 18-2-16

CONCEPTO DE RECURSOS

Son los medios y/o elementos mensurables de libre utilización por parte del ente para cumplir su objetivo a través de su actividad específica  

CLASIFICACION DE LOS RECURSOS

      Característica Física:
                       Tangible
                      Intangible

      Permanencia:

           Rápida movilidad

           Lenta  Movilidad

      Destino: 

            Bienes finales

          Bienes intermedios

      Propiedad:

             Propios

             Terceros  

En función de la propiedad clasificamos a los recursos en:

 PROPIOS

 DE TERCEROS 

·        Recursos Propios son aquellos que tenemos la libre utilización y la libre disponibilidad (tiene la propiedad) Lo utiliza y los puede disponer ( vender por ej)

               (Ej.: Inmueble, local propio del Ente) 

·        Recursos de Terceros, son de propiedad de terceros ajenos al ente, los utiliza  pero no puede  disponer de ellos

(Ej.: Inmueble, local alquilado, dónde funciona el Ente) 

Los bienes económicos tienen dos dimensiones:

§                 DESCRIPTIVA O CUALITATIVA

La  parte cualitativa corresponde a la descripción del bien

§                 CUANTITATIVA

La  parte cuantitativa se refiere a su valor o precio

MONEDA DE CUENTA

·        Medida común del precio de los bienes

·        Reduce todos los elementos heterogéneos a un común denominador  de los valores que permite agruparlos y compararlos fácilmente

·        Hace homogéneo a todos los elementos  del patrimonio de un ente permitiendo su valoración

MEDICION   

 Es asignar unidades de moneda a un bien o conjunto de bienes(valuación)

FUENTES DE LOS RECURSOS

(Quién suministra los recursos)

FUENTE PROPIA

·        Aportes realizados por los propietarios

·        Reinversión de utilidades

            FUENTE DE TERCEROS

Terceros ajenos al ente pueden   suministrar recursos generándose el compromiso de pagar las prestaciones recibidas (proveedores, bancos, etc.)

Es decir que los recursos que dispone el Ente  son provistos por:

·       Terceros ajenos al ente

·        Aportes propios

La fuente de los recursos indica el origen de los mismos (terceros o propios), es decir

cómo  financiamos al ente

La aplicación de esos  recursos es el destino de los mismos( en que bienes están , representados o invertidos)   Esta relación entre fuente del recurso y su aplicación puede  expresarse en una igualdad, puesto que la riqueza mirada desde el punto de vista de su origen  o desde el punto de vista de su destino es una sola y la misma  

      Vemos los  recursos, y quien tiene derechos sobre esos recursos

RECURSOS = FUENTE TERCEROS + FUENTE PROPIAS

O BIEN

APLICACION RECURSOS = ORIGEN RECURSOS 

TODO ELLO LO PODEMOS EXPRESAR

VALOR ECONOMICO DE LOS BIENES PROPIEDAD DE UN ENTE,

ES IGUAL AL VALOR ECONOMICODE LOS DERECHOS QUE SOBRE DICHOS

 BIENES TIENEN SUS PROPIETARIOS 

Y nos permite formular la siguiente   IGUALDAD PATRIMONIAL

                          ACTIVO = PASIVO    

Y deducir la   IGUALDAD PATRIMONIAL CONTABLE

         ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO  

Que constituye la base del razonamiento de la teoría contable

           Esta igualdad encierra   los siguientes elementos 

1 ) JURIDICO  Dado que establece la relación de PROPIEDAD que tienen los dueños del ente y los Derechos de tercero expresados en el Pasivo

2) ECONOMICO, en virtud  de que los bienes que la integran tienen la característica de bienes económicos (   valor medible en moneda )

3) MATEMATICO expresado en una igualdad   

ACTIVO

                 CONSTITUIDO POR LOS BIENES Y DERECHOS DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA

Características esenciales:

·        Capacidad de proveer ingresos futuros

·        Los bienes deben ser propiedad del ente

·        Certeza. ( evidencia y seguridad de su existencia)

  Ejemplos de activos

Dinero en efectivo

Depósitos bancarios

Mercaderías

Cuenta por cobrar a Clientes

Maquinarias

Etc.

PASIVO

Representa el total de las obligaciones hacia terceros. 

           Básicamente representan las deudas de la empresa y pueden cancelarse de alguno de los modos siguientes

        Entregar dinero ( no requiere explicación)

        Entregar  cosas ( por ejemplo un cliente anticipó dinero para una futura entrega  de mercaderías, el compromiso se cancelará cuando  le entreguemos esas mercaderías)

        Prestar servicios ( Un estudio contable cobró anticipadamente un asesoramiento que aún no realizó, el compromiso se cancelará cuando brinde el servicio cobrado y aún no prestado)

§            Nacen por la provisión de recursos               
§             Por causas que no generaron ingresos (Perder un juicio)

PATRIMONIO

CONJUNTO DE BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES

ES EL OBJETO DE LA CONTABILIDAD

PATRIMONIO NETO,

 ES UN CONCEPTO DIFERENCIAL

Surge de la diferencia entre los recursos que tenemos en propiedad (Activo) y los compromisos hacia terceros (Pasivo) y se determina lo que efectivamente es propiedad de los dueños del ente. (Patrimonio Neto) L

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Representa la diferencia entre el Activo y el Pasivo

Aportes de los propietarios (+)

Resultados de las operaciones (+) (-)

La denominación de Neto al Patrimonio obedece a que al Activo se le deduce las obligaciones (Pasivo) 

PATRIMONIO NETO

La estructura del PN tiene dos componentes

Aportes de los  propietarios (CAPITAL)

Resultados acumulados

Es importante tener en cuenta esos dos componentes estructurales del PN, dado que existen operaciones como por ejemplo si los propietarios deciden incrementar el Capital (cuenta que representa el aporte inicial de los propietarios) con los resultados obtenidos. Esta operación no representa una variación  cuantitativa, dado que el PN sigue siendo del mismo valor (lo que estaba en Resultados Acumulados pasa a Aporte de los Propietarios) pero indudablemente es una   variación cualitativa. 

No confundir recursos de terceros con derechos de terceros

RECURSOS DE TERCEROS

Son los bienes que no son propiedad del ente y por lo tanto NO ESTAN EN LA IGUALDAD PATRIMONIAL

Ej. Bienes recibidos en consignación

DERECHOS DE TERCEROS

Son los derechos que tienen los terceros para exigirnos el pago de  los compromisos  contraídos por habernos suministrado algún recurso en propiedad. ESTAN EN EL PASIVO

(EJ: Deuda con los proveedores de mercaderías) 

Hasta el  momento tenemos en claro que

1) La Contabilidad tiene como función captar datos referidos al Patrimonio y  producir información útil para la toma de decisiones y el control.

2) El Ente como sujeto de la Contabilidad reconoce objetivos que para lograrlos desarrolla una actividad para lo cual debe poner  en marcha  recursos (propios y de terceros)

3) El patrimonio es el objeto de la Contabilidad .y por lo tanto debemos establecer su  situación inicial y luego observar si se acrecienta  por las ganancias ( entes con fines de lucro) o superávit (entes sin fines de lucro) o por el contrario disminuye vía Perdidas ( Ecfl) o Déficit ( Esfl)  .

Por lo expuesto, el Ente dispondrá de  un PATRIMONIO inicial  formado por el  aporte de sus propietarios y los pondrá en movimiento  realizando  operaciones que producirán variaciones en dicho patrimonio que llamamos VARIACIONES PATRIMONIALES. Algunas de las cuales no incidirán en la magnitud del PN otras en cambio  lo acrecentarán o disminuirán. 

OPERACIONES

1) CON LOS PROPIETARIOS

APORTES:

Aumentan en PN a través de la transferencia a favor del Ente de un activo de su propiedad

RETIROS Reducen el PN por la entrega de activos o reconociendo un pasivo a favor del propietario

2) CON TERCEROS.

PERMUTATIVAS:

No se modifica cuantitativamente el PN. Se producen cambios cuali/cuantitativos compensados entre los componentes del ACTIVO Y PASIVO

MODIFICATIVAS:

Se producen cambios cuantitativos en el patrimonio en virtud de cambios cuali/cuantitativos en los componentes del A y P que originan resultados

NEUTRAS

No integran la ecuación contable.

No producen cambios cualitativos ni cuantitativos en el patrimonio.

Solo reflejan un eventual cambio futuro si ocurriera el hecho contingente que encierra la operación efectuada

Ej.: Bienes de terceros en consignación 

El enfoque de operaciones tal cómo fue desarrollado en los puntos anteriores es la forma tradicional de visualizar las variaciones patrimoniales.

En esta  clasificación de operaciones se tiene en cuenta con quién se hace, según se trate de propietarios o terceros y el impacto que esas operaciones tienen  en el Patrimonio Neto.

Otra manera es considerar directamente el impacto en el Patrimonio Neto, de esta manera las variaciones patrimoniales podemos clasificarlas del modo siguiente 

VARIACIONES PATRIMONIALES

CUANTITATIVAS

La operación afecta el monto del PN, aumentando o disminuyendo el mismo 

1. Aportes (+) y retiros (-)  propietarios

2  Resultados del Período .ganancias (+) y  pérdidas (-)

CUALITATIVAS 

  Operaciones con terceros o propietarios que no cambian la   magnitud del Patrimonio 

     A través de un ejemplo práctico que desarrollaremos podremos observar  las operaciones que son meramente permutativas y aquellas que modifican el PN  al producirse resultados

El ente recibe los aportes de los propietarios,

Señores A y B de la siguiente forma

A- Integra $ 4.000 en efectivo.

B- Transfiere (escritura) inmueble a favor de la sociedad  por $ 5.000 que tiene una hipoteca de $ 1.000. 

DATOS DE LAS OPERACIONES

1.     Se compran $500 de mercadería, pagaderos a 30 días

2.     Se pagan $300 en efectivo a los Proveedores

3.     Se adquieren $1.100 en Mercadería que se abonan en   efectivo

4.     Se documenta la Deuda de $200 mantenida con los Proveedores

5.     Se venden al contado por $1.200 la mitad de las mercaderías

6    Se recibe factura de $100 por Servicio prestado de limpieza que NO  abonamos

7   Se pagan en efectivo GASTOS VARIOS por $50

 8  El Proveedor concede un descuento financiero de $ 20 

Dada la igualdad patrimonial contable, toda operación que se realice debe mantener dicha igualdad estableciendo la concordancia entre la fuente de los recursos propios o de terceros y la aplicación que se hace de los mismos.

En el ejemplo el ente inicia su actividad comercial con la constitución del aporte de $ 4000 de cada socio fijándose en consecuencia un Patrimonio Neto de $ 8000.

El socio A efectúa el total de  su aporte en efectivo, mientras que el socio B transfiere un inmueble valuado en $ 5000, pero dado que tiene una deuda hipotecaria que grava dicho inmueble, también transfiere ese pasivo, lo que hace que su aporte neto resulta $ 4000, -El  Ente tiene entonces  un Activo de $ 9000 (4000 en efectivo + el inmueble de $ 5000) y se registra el Pasivo transferido por B de $ 1000, siendo entonces el PN  $ 8000

Operación 1: la compra de Mercaderías de $ 500 implica la incorporación de dicho bien al Activo, pero dado que no lo abonamos nace una  deuda a favor del Proveedor de dicha mercadería por igual importe. Se produce un incremento del Activo y de Pasivo por $ 500

Luego de esta operación el Activo suma 9500 y el Pasivo 1500 quedando invariable el PN en $ 8000

Operación 2. Abonamos al proveedor parte de nuestra deuda de $500 entregando $ 300 en efectivo. Disminuye el Activo, por $ 300, pero también lo hace el pasivo en igual medida, por lo tanto nuevamente luego de esta operación el Activo suma 9200 y el pasivo 1200 o sea el PN se mantiene en $ 8000

Operación 3 al adquirirse Mercaderías por $ 1100 en efectivo, al tiempo que se incrementa el Activo por la incorporación de las mercaderías se produce una disminución de igual valor por la salida del efectivo utilizado para pagar dichos bienes.

Operación 4 se documenta la deuda con el proveedor, es decir que cambia la calidad de la deuda. Concretamente  esto no significa cambio cuantitativo del pasivo, seguimos debiendo $ 200, sólo que ahora antes era una deuda común ahora es documentado, es decir le hemos entregado un documento denominado Pagaré, que es una promesa  de pago mediante un instrumento formal que indica la fecha en que será cancelado y otros requisitos legales que oportunamente veremos. Disminuye el pasivo de Proveedores de $ 200 y se aumenta por igual importe el pasivo que podemos denominar “Documentos a pagar”.

Operación 5. la venta de $ 1200 implica un ingreso de efectivo de ese importe (crece el Activo), pero para obtener ese ingreso nuestro activo disminuye en la mitad de las existencias que teníamos. Primero compramos 500(oper.1) luego $ 1100 ( oper3) o sea 1.600 . la mitad = 800 , que es lo que disminuye de nuestro Activo. En concreto representa una ganancia de $ 400, que es el valor que incrementa el PN

Operación 6 , se produce un gasto( resultado negativo) que no abonamos (Pasivo), el Pasivo crece y ese importe disminuye el PN , dado que es una pérdida

Operación 7 , se produce un gasto , pero en este caso lo pagamos en efectivo. Disminuye el Activo y por igual importe disminuye el PN , dado que es una pérdida

Operación 8  Se recibe un descuento financiero que reduce el Pasivo en $ 20 El pasivo disminuye y el importe es una ganancia que aumenta el PN

Cuando el curso este más avanzado se discutirá y aclarará esta operación, por el momento y dado la sencillez del ejercicio debe tomarse que cuando un pasivo es cancelado o disminuido sin esfuerzo financiero o entrega de bienes constituye un resultado positivo. ( otro ejemplo son las moratorias impositivas, se deben impuestos y el estado con tal que paguemos , reduce la deuda)  

      En este ejemplo se han visto las distintas operaciones  que pueden hacer variar el Patrimonio Neto.

Del tipo Permutativas (No hay resultados) sólo caben cuatro posibilidades, sólo cuatro

Del tipo Modificativas (que producen resultados) también existen cuatro casos y sólo cuatro casos

El esquema en forma general es el siguiente

ACTIVO	=	PASIVO	+	P.NETO.
Ai	=	Pi	+	Pni	+	RES
A+	=	P+	+	Pni	+	0
A-	=	P-	+	Pni	+	0
A+A-	=	0	+	Pni	+	0
0	=	P+P-	+	Pni	+	0
A+			+	Pni	+	R+
A-			+	Pni	+	R-
		P+	+	Pni	+	R-
		P-	+	Pni	+	R+
Ai+A-A	=	Pi+P-P	+	Pni	+	R+R-
Af	=	Pf	+	Pni	+	ResEjer
Af	=	Pf	+	PNFINAL

EL RESULTADO

Se dice que existe un resultado cuando el propietario del ente luego de una serie de operaciones o por efectos del contexto económico dónde actúa posee cuantitativamente mayor o menor patrimonio  que antes de realizarlas

• si luego de las operaciones es:

            Mayor significa una  GANACIA 

            Menor significa una  PERDIDA

En los entes sin fines de lucro se denominan Superávit y Déficit respectivamente

Existen dos enfoques que sirven como base para la determinación de los resultados:

1    Estático

Por la diferencia entre el PN final e inicial de un período determinado

(Neto de aportes y retiros de los propietarios) 

2)     Dinámico 

Por el análisis de las causas que provocaron la variación cuantitativa del PN

Para establecer el resultado por  diferencia patrimonial la  ecuación es la siguiente

• R = PN final-PN inicial  - Aportes  + Retiros                                                       

Según el ejemplo ya visto

• R = 8270 - 8000 - 0 + 0

(No hubo aportes y retiros)

R = 270 

Por el análisis de las causas que provocaron el resultado, según el ejemplo dado en clase, el detalle sería el siguiente

Ventas                                            1200
 Menos 
Costo de Ventas                                800

Utilidad bruta                                    400
Menos

Otros gastos

Gastos de limpieza                             100

Gastos varios                                      50

Más 

Otros ingresos 

Descuentos obtenidos                          20

 Utilidad neta                                   270






¿QUE PASA CON EL APORTE Y RETIRO DE LOS PROPIETARIOS ?

Los Resultados se producen genuinamente por la interacción con terceros y a través de operaciones modificativas. Las operaciones de los propietarios sean aportes o retiros , si bien producen cambios cuantitativos en el PN estos no tienen vinculación ni producen resultados.

Hagamos el siguiente supuesto sobre el ejemplo anterior

1) Los propietarios aportan durante el ejercicio $ 1000 o se al PN final sería de $ 9270

Si hacemos 9270-8000= 1270 , es correcto que se ganaron $ 1270? NO .

La cuenta es Pnfinal - Aportes – PnInicial = RESULTADO

9270 – 1000 – 8000 = 270

2) Si hubieran retirado $ 1000 o sea el PN final sería 7270 si hacemos 7270-8000= - 830, es cierto que se perdieron $ 830? NO

La cuenta es Pnfinal + Retiros – PnInicial = RESULTADO

7270 + 1000 – 8000 = 270

En términos generales decimos que cuando se establece el resultado por diferencia patrimonial esta no debe considerar el aporte o retiro de los propietarios

Es decir

 PN FINAL –APORTES + RETIROS – PN INICIAL = RESULTADO EJERCICIO 

AVISO IMPORTANTE: es muy común en los parciales indicar distintos valores de Pn inicial o Final de Aportes y/o retiros para verificar que efectivamente se entendió cómo se establece el resultado por diferencia patrimonial.

CAUSAS DE LOS RESULTADOS

• ingresos
• gastos / costos
• ganancias
• perdidas

INGRESOS

Constituyen la principal vertiente positiva de los resultados

Representan los aumentos brutos  del PN originados  en la producción, venta o prestación de servicios

COSTO

Sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien

COSTOS NO CONSUMIDOS

Dan lugar a la obtención de ingresos futuros  o evita  la realización de nuevos sacrificios

(Compra de mercadería que aún no hemos vendido)

Constituyen un activo para la empresa

COSTOS CONSUMIDOS

No  pueden considerarse activo, se consumen en la operación  son los gastos

(La mercadería deja de estar en existencia y es vendida)

GASTOS

• Si bien los costos constituyen el esfuerzo necesario  para la obtención de algún ingreso

Los gastos en sentido general puede decirse que  pueden  generar disminuciones patrimoniales, no necesariamente vinculada a ingresos (por ejemplo sueldos, alquileres, etc.)-Puede haber gastos sin ingresos.

GANANCIAS

• son incrementos del PN  por hechos que la empresa no controla
• las ganancias no tienen gastos

Ejemplo 1)ganancia de cambio (tenencia de  dólares comprados a $ 10 y ahora valen $15

             2) Donación recibida

PERDIDAS               

• son disminuciones  del PN por hechos  que la empresa  en general no controla
• las pérdidas no están acompañadas de ingresos

Ejemplo 1) pérdida de cambio( Se debían $1000 = 100 dólares , ahora debemos pagar $ 1500 para cancelarla)

            2)  incendio de un inmueble 

            3) robo sufrido

Es importante aclarar que la palabra Ganancias o Pérdidas puede ser utilizada en sentido general como el resultado obtenido de las operaciones , es decir se gana cuando los ingresos son superiores a los costos y se pierde cuando sucede lo contrario. o bien en el sentido aquí explicado de resultados no controlados por el ente.