Clase de Créditos para comisión 9

CREDITOS  

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios

CLASIFICACION 

POR SU VINCULACION CON LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL ENTE

•        Por venta de  bienes  y servicios (operativos)

•        Otros créditos   (no operativos)

Esta clasificación tiene por objeto distinguir el origen del crédito en relación
 con la actividad principal, dado que las ventas constituyen  la principal
vertiente de resultados positivos que genera dicha actividad.  

Por ventas

         Clientes o Deudores por venta

Son aquellas personas-físicas o jurídicas que le deben a la empresa en virtud de la relación comercial por la adquisición de productos o servicios que constituyen la actividad principal del ente.

Son créditos simples, no garantizados, con el vínculo contractual bajo la forma de cuenta corriente   

Documentos a Cobrar

Representan los créditos documentados por algún instrumento de crédito, lo más común es mediante el
 pagaré.

 El pagaré es un documento comercial que representa el compromiso de pago en la fecha que se 
indica, caso contrario el receptor del documento inicia el  juicio de cobro correspondiente.  

Valores a DEPOSITAR

Constituyen las percepciones de créditos que ingresan al ente bajo la forma de cheques diferidos y que se
 debe aguardar el tiempo indicado para su depósito y por esa razón no son dinero disponible que pueda
 clasificarse como Caja y Bancos.

(Previsión para Deudores Incobrables)

Es el ajuste de los Deudores a su valor probable de realización .Ver más adelante.

Documentos a Cobrar vencidos e impagos

 Para una mejor exposición de la calidad  Del Activo, se imputan en esta cuenta aquellos documentos a
 cobrar que a su vencimiento se hallan impagos.

Deudores  Morosos

La falta de cumplimiento de los deudores en los plazos establecidos y con mora en los pagos se clasifica
  en esta cuenta.

Otros Créditos

Aquellos créditos que no tienen directa vinculación con la actividad principal, pero representan
 distintos conceptos que el ente tiene derecho a percibir

Una lista enunciativa de dichos créditos es la siguiente 

               Seguros a devengar

Los seguros a devengar es sólo un ejemplo de gastos o resultados negativos que aún no se han devengado ,representan gastos no consumidos , tal como los alquileres adelantados, los intereses adelantados, etc. y que por lo
tanto representan partidas que van a evitar salida de fondos y el derecho a percibir el servicio que ya se ha
pagado.

               IVA crédito fiscal

Corresponde a los pagos del Impuesto al Valor Agregado - IVA – realizado en las facturas de compra de
 bienes que se tiene derecho a compensar  con el IVA que se cobra en las ventas .Recordar explicación
 del funcionamiento de este impuesto.

               Anticipos de sueldos

Representa adelantos de sueldos entregados a  los empleados que luego les será descontado en el
momento de liquidarse el sueldo mensual. También se utiliza esta cuenta para imputar las diferencias de
 Caja negativas por las cuales se le hace cargo al cajero.

               Intereses a cobrar

Representan el derecho a  cobrar   todos aquellos intereses que habiéndose devengado aún no se han
  percibidos. En el caso de los títulos públicos y acciones la cuenta se puede denominar “Cupón corrido”

               Depósitos en garantía

Se trata de depósitos  en efectivo efectuados en algunos casos por disposiciones legales y muy
 comúnmente en los contratos de alquiler en garantía de eventuales deterioros de la propiedad, que quedan
inmovilizados y  serán  devueltos al finalizar el contrato en la medida que  el inmueble se reintegre sin daño.
 En caso de existir daños, el propietario descontará  el importe de ese depósito y en consecuencia el crédito
 deberá cancelarse en la contabilidad del ente  con cargo a una cuenta de resultados (gastos  de pintura,
materiales, reparaciones, etc.,). Caso contrario se obtendrá  el  reintegro del efectivo oportunamente
 depositado.

               Accionistas

Representa el crédito del Ente contra los socios de las Sociedades Anónimas   por la suscripción de
acciones y que aún no integraron el aporte correspondiente.

             Socio NN –Cta. Aporte – ídem anterior para el caso de las Sociedades Colectivas.

SEGUN SU PLAZO

•                Corrientes

•                No Corrientes

El concepto de corriente es todo lo que se espera se convertirá en dinero dentro de los próximos 360
días a contar de la fecha de cierre de ejercicio. Naturalmente será No corriente aquellos Créditos que no
 cumplan tal condición.

SEGUN LA GARANTIA     

           Sin garantía Cuando no existe ningún  bien  que asegure o proteja el riesgo de no percibir el crédito

          Con garantía Cuando el crédito se encuentra afianzado  con alguna de las siguientes modalidades:

  Personal En este caso  la garantía esta constituido por el conjunto del patrimonio del deudor sin
 especificar elemento alguno

  Real Cuando se trata de una garantía real, es un bien determinado el que cubre el riesgo de no pago   por parte del deudores  constituye un derecho real sobre el bien ofrecido  y en caso de no pago se ejecuta la
  garantía

               Hipotecaria .la garantía es un inmueble

Prendaria  la garantía es un bien mueble (particularmente es  utilizado en el rubro de automotores)

              En ambos casos son además derechos registrables. Dado que el deudor no puede disponer de esos bienes mientras estén en garantía  y se debe hacer constar esa situación en  el caso de inmuebles en el  Registro de la Propiedad  y en los automotores en el Registro Automotor, que son reparticiones estatales encargadas de efectuar  esas anotaciones.

           

SEGUN LA INSTRUMENTACION         

Documentados

Sin documentar        

SEGUN LA RENTABILIDAD                           

           Con interés pactado (explícito) 

           Con interés implícito

           Sin interés

El valor de la ventas es su precio de contado y este valor puede ser invariable no obstante
 transcurra algún plazo para el pago. Esto sería sin interés

Cuando deben pagarse un valor superior al contado esto puede pactarse y resultar explícito por ejemplo un producto que se vende al contado en $ 120  con un interés del 25 % a 90 días.
 Resultan $ 30 de interés

La misma situación, pero se vende  en 3 cuotas de $ 50, también surgen $ 30 de interés pero no está expresado, resulta un interés implícito u oculto.

SEGÚN EL EFECTO EN EL PATRIMONIO AL CANCELARSE

La cancelación del crédito implica acreditar la cuenta respectiva  mientras que el débito puede ser:

·        Incrementan el Activo en dinero  (Caja) recibir bienes (Mercaderías )

·        Se devenga un resultado negativo (Seguros o cualquier otro gasto que fue pagado por adelantado)                                            

·        Disminuyen el Pasivo  (anticipos de impuestos a pagar)

RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE DE LOS CREDITOS

                Por tratarse de un Activo, los créditos deben tener certeza, esto es seguridad y evidencia de su existencia y ser cuantificables, es decir poder  darles un valor en moneda.

                 En el caso de los créditos por ventas, se perfeccionan con el devengamiento  o sea con la entrega del bien o servicio  vendido y en caso de devoluciones o bonificaciones  ese crédito debe ser disminuido en
 la magnitud de las mismas.

                El valor de una venta es su precio al contado, descontado los impuestos recuperables (IVA) y los intereses de financiación- implícitos o explícitos –que pudieran pactarse. La registración en consecuencia debe contemplar la segregación de estos componentes.             

                 Ahora bien, cuando decimos que el crédito se convertirá en dinero en los plazos establecidos, en principio  estamos suponiendo que cobramos  TODO el crédito, pero puede haber alguna porción que resulte incobrable, en consecuencia debe procederse a ajustar dicha situación, para expresar el Activo en su real valor

               

Ahora desarrollaremos el concepto de contingencia dada especial aplicación  en el rubro Créditos

 CONTINGENCIAS

Concepto: hechos futuros de posible concreción (o falta de concreción), no controlable por el Ente y que
 pueden producir:

    Resultados favorables (contingencias   positivas)

    Resultados desfavorables (Contingencias negativas)

Una situación cuyo resultado final   (+ ó -) solo se confirmará si ocurre o deja de ocurrir un hecho futuro incierto.

·        Hecho económico contingente

·        Probabilidad de ocurrencia

·        Cuantificable

La Contabilidad tiene diversas formas de expresar las Contingencias 

·        Previsiones

·        Cuentas de Orden

·        Cuentas regularizadoras( para el caso de Créditos)

·        Notas a los Estados Contables 

PREVISIONES

Registran en el presente ejercicio un hecho que se espera que muy probablemente ocurra en el futuro y
cuando ocurra producirá un resultado que es atribuible al presente ejercicio 

De Activo

Deudores incobrables

Garantías por defectos de producción

Devolución de ventas

De Pasivo

Indemnizaciones para Despido

PREVISION PARA INCOBRABLES

Para introducirnos en el tema,  tratemos de responder la siguiente pregunta

¿CUANDO SE GANA UNA VENTA?

1.      Al recibir la orden de compra

2.      Al entregar la mercadería

3.      En el momento que nos pagan 

Las alternativas ilustran distintos momentos que corresponden a una venta, sin embargo en función del hecho sustancial que indica la realización de la operación de venta, la misma se considera devengada con la entrega del bien motivo de la operación , independientemente del movimiento de fondos , es decir  que la misma se cobre.

Ahora bien, si finalmente no se cobra, lisa y llanamente se PIERDE. Por lo tanto la falta de percepción de la venta realizada, esto es la incobrabilidad, es un RIESGO,  que debe considerarse a los efectos de una correcta medición del Activo.

Considerar el riesgo que encierran  las ventas a crédito es la función de la Previsión para Incobrables, y que ese riesgo nace en el mismo momento del otorgamiento del crédito, es decir cuando se efectuó la venta.

Por lo tanto por aplicación del Devengamiento, la pérdida es  atribuible  al ejercicio que se hizo la respectiva  venta a crédito. 

SECUENCIA DE LA INCOBRABILIDAD

Deudores por ventas o Clientes (A)

 Deudores morosos(A)

Deudores en gestión extra-judicial(A)

Deudores en gestión judicial(A)

Deudores Incobrables (R-) 

El deudor exhibe manifestaciones de incobrabilidad cuando se atrasa en los pagos en los  plazos previstos
 ( moroso), cuando se lo intima a pagar  y caso contrario se le iniciará juicio ( gestión extrajudicial) , o
directamente se le  inicia el juicio.En todos esos pasos  la Contabilidad  advierte  la degradación de la cobrabilidad  del crédito no obstante mantenerse en el Activo, hasta que finalmente  se declara incobrable constituyendo un resultado negativo.

Para que un deudor se transforme en incobrable  no es necesario que transite por cada uno de los pasos  descriptos, dado que puede pasar de Deudores por Ventas  a Incobrables sin escalas, por ejemplo cuando el deudor se declara en quiebra.  

PREVISION PARA INCOBRABLES (PDI)

·        Situación existente al cierre del ejercicio

·        Probabilidad de ocurrencia alta

·        El hecho es posible de cuantificar en moneda 

Representa  el ajuste de las Cuentas a Cobrar de Clientes a un valor probable de realización

¿CÓMO SE CALCULA?

Se establece  como un un porcentaje  a aplicar a alguna base  que contenga valores susceptibles de  incobrabilidad. Por  ejemplo

El total de las ventas a crédito del ejercicio

 o bien

Las ventas a crédito no cobradas al finalizar el ejercicio (saldo de la cuentas x cobrar)  

Para obtener el porcentaje a aplicar  existen dos modalidades

METODO SUBJETIVO 

·        Considera la situación individual del deudor

·        Se analiza la evolución de su deuda

·        Antigüedad del saldo

·        Otras condiciones particulares (intimaciones por carta documento, presentó  quiebra, etc.)

Imaginemos tres deudores

  A  debe $   5000   al día mb cumplimientos  no se estima incobrabilidad            $------ 

  B  debe $   4.000   registra atraso de 40 días probable incobrabilidad del 10%    $ 400   

  C   debe $   3.500  registra atraso de 85 días   “                    “              del 20%    $ 700

                                                                                                                      Total    $1.100                                                                                                 

La aplicación de un criterio de análisis individual de cada deudor o análisis subjetivo determina un monto de probable incobrabilidad de $ 1.100

METODO  OB JETIVO

Es una estimación colectiva, de carácter estadística,  considerando  la experiencia de ejercicios anteriores
  para establecer un porcentaje que se aplicará  globalmente  a la base elegida que puede ser el monto de ventas a crédito o el saldo a fin de ejercicio de las cuentas por cobrar

Ejemplo

               Año                    Incobrables          Saldo  Cats x Cobrar (Deudores x ventas)

•        Año 2009                   150                              4000        

•        Año 2010                    250                             5000

•        Año 2011                   500                              6000

•        Totales                     900                             15.000

•         

•        Año 2012                  ¿?                                10.000

 Si en estos últimos tres años hemos tenido una incobrabilidad de $ 900 cuando para esos mismos años el saldo de cuentas a cobrar fue de $ 15000 La  relación porcentual 900/15000 x 100 = 6% nos da el  %  que se aplica  al  saldo a cobrar al cierre del ejercicio del cálculo

Saldo 2012  $ 10000   por lo tanto la   previsión debe constituirse en   $ 600                         

Constitución de la Previsión

Al cierre del Ejercicio

Deudores Incobrables (R-)                                                        600

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)                                        600

La constitución de la PDI es una operación modificativa, apropiando el resultado negativo al  ejercicio que se está cerrando

De esta manera al cierre del ejercicio el Activo muestra la siguiente información

 Deudores x Ventas                                                 $ 10000

 Previsión para Incobrables                                    ($    600)

                                                                                 $ 9400,

Dado que la  PDI  es Patrimonial del Activo con saldo acreedor ( PASA) y     funciona regularizando  la cuenta Ds x Vtas exponiendo el Activo a su valor probabable de realización

Utilización

En el ejercicio siguiente, cuando se materializa la incobrabilidad ( cuando el deudor efectivamente no paga y se torna incobrable)

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)                             $$$

            Deudores por Ventas  (A)                                                          $$$

La utilización de le PDI es una operación permutativa, y de esta manera no  afecta los resultados del  ejercicio en que se presentó la incobrabilidad. El resultado negativo quedó asignado en el  ejercicio anterior que era dónde se originó el riesgo de la incobrabilidad

Es decir la cuenta Previsión para Incobrables se acredita para su constitución y se debita por su utilización, dando de baja en este caso  (acreditando) el saldo deudor que se declara incobrable.

Dado su cálculo estimativo raramente se encuentra saldada

Registración Faltante

Faltante Previsión (R-)                                       200

 Previsión p/ Deudores Incobrables (PA             600

                                            Deudores por Ventas                               800

 -

Registración Sobrante

   Previsión p/ Deudores Incobrables (PASA)           600

    Deudores por Ventas (A)                                                                    500

     Sobrante Previsión     (R+)                                                                100

  

Tanto en el caso de faltante como de sobrante,  son resultados que deben apropiarse a ejercicios anteriores. En el ejemplo si el faltante es de $ 200, significa que el ejercicio anterior debía haber perdido esos $ 200 haciendo la PDI por $ 800 .Por el contrario el sobrante de $ 100 indica que la  PDI debería haberse constituido por $ 500.

Hasta aquí lo que corresponde hacer técnicamente con  los faltantes o sobrantes, pero en  la práctica, las diferencias se ajustan con la constitución de la nueva PDI. Procedimiento que puede ser cuestionado  dado que distorsiona la correcta asignación de resultados al ejercicio

Ejemplo

Si el sobrante es de $ 100   y la estimación de la nueva PDI es de $ 700  el asiento sería el siguiente

        Deudores Incobrables          $  600

               Previsión p Deudores Incobrables    $ 600

Cómo la PDI tenía un saldo no utilizado (acreedor) de $ 100., el acrecentamiento de $ 600 la deja con el saldo que corresponde de $ 700

Si el faltante es de 100 con la misma estimación de $ 700 para la nueva PDI el asiento sería el siguiente

Deudores Incobrables          $  800

Previsión p Deudores Incobrables    $ 800

             Cómo la PDI tenía un saldo deudor de $ 100 ( se utilizó en exceso ), el acrecentamiento de $ 800  la deja con el saldo que corresponde de $ 700

Con este tipo de registración no aparecen ni sobrantes ni faltantes y cualquier error de estimación queda subsumido en la nueva previsión.

RECUPERO DE INCOBRABLES

 En  el caso de que los deudores declarados incobrables se presenten a pagar

1.      Esto puede ocurrir en el mismo ejercicio que se le dio de baja al deudor

Al utilizar la PDI

                        Previsión p Deudores Incobrables

                              Deudores x Ventas

Ahora se debe revertir ese asiento

                        Deudores x Vtas

                         Previsión para D Incobrables

Y para registrar el pago

                         Caja

                           Deudores x Ventas

2.      El recupero del incobrable se produce en un ejercicio posterior

Deudores x Ventas

    Recupero de Incobrables (R+)

Y luego

Caja

       Deudores x ventas

Recupero de Incobrables  también sería imputado como un resultado de ejercicios anteriores.

Para dar de baja el crédito en todos los ejemplos se utilizó la cuenta Deudores x Ventas, pero es importante aclarar que esa cuenta podría ser Deudores Morosos o Deudores en Gestión Judicial, dependiendo de cómo se encuentre caracterizado el deudor al momento de la baja.

ENDOSO Y DESCUENTO DE DOCUMENTOS

Una operatoria habitual en las ventas a crédito es que los deudores documenten su obligación  mediante la firma de un pagaré.

El ente puede tomar distintas decisiones

·       Mantenerlo  en su poder ( en cartera) hasta su vencimiento

·       Transferirlo mediante el endoso

 El endoso es el  acto por el cual una  persona cede a otra un pagaré, un cheque, o cualquier otro documento extendido a su orden y que certifique un crédito. El endoso se concreta firmando al dorso del documento de que se trate

 La transferencia del documento puede a su vez tener dos motivaciones

·        Para cancelar deudas con terceros.,por ejemplo con los proveedores

·        Por la necesidad de disponer el dinero antes del vencimiento del documento lo transfieren  a un Banco  pagándoles una comisión e intereses y recibiendo efectivo a cambio. Estas operaciones de transferencia de documentos a una entidad bancaria  se les conoce como descuento de documentos

Ya sea que el documento se  endose a favor de un proveedor o bien se descuente en un
 banco, si en la fecha de vencimiento el pagaré permanece impago, la responsabilidad del pago es en primer lugar del endosante, por lo tanto el Ente deberá responder por el importe del pagaré transferido 

Estamos frente a un hecho que genera  incertidumbre y para exponerla a los usuarios de la información contable se puede recurrir a  otras dos  de las  formas de transmitir contingencias:

·        el uso de cuentas regularizadoras.

·         el uso de cuentas de orden

 CON CUENTAS REGULARIZADORAS

·        Cuando se  recibe el documento a cobrar el registro es

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

Documentos a Cobrar                                 100

             Ventas                                                                    100

-------------------------------------------------------------------------------------------------------        

Cuando se efectúa el descuento en el BANCO.

Se lleva el documento al Banco y éste incorpora en nuestra cuenta el importe neto, descontando los intereses y gastos de la operación 

Banco Nación Cta. /CTE (A)                                               85

Intereses pagados por adelantado(A)                                   10

Gastos y Comisiones Bancarias  (R-)                                    5

               Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                  100

La cuenta Documentos a Cobrar Descontados es patrimonial con saldo acreedor y regulariza la cuenta Documentos a Cobrar.                 

La información que se produce es la siguiente 

La diferencia entre el saldo de   Documentos a Cobrar  , menos Documentos a  Cobrar descontados representa los  Documentos a Cobrar en cartera que tiene el Ente , y por su parte el saldo de Documentos a Cobrar Descontados indica  los documentos descontados no vencidos en poder el banco.                   

Al vencimiento del documento concluye el período de incertidumbre sobre si el deudor pagará o no pagará. En primer lugar en cualquiera de ambas situaciones debe revertirse el asiento que informaba dicha incertidumbre, dado que ahora no hay ninguna duda de lo que puede pasar, lo que podía pasar (pagar o no pagar) ya pasó

1 Si  el firmante  paga el  documento:

   Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                   100

            Documentos a Cobrar (A)                                                          100

 Y  se considera concluida la relación financiera por esa operación tanto con el Banco como con el Deudor no habiendo otro hecho económico que registrar

2 Si el firmante No PAGA el documento

Primero ser revierte el asiento que informaba la incertidumbre

Documentos a Cobrar Descontados (PASA)                   100

            Documentos a Cobrar (A)                                                          100

Pero en este caso además de revertir el asiento que informaba la incertidumbre y dado que el deudor no pago,  deberá registrarse cobro que nos efectuó el Banco, debitando una  cuenta que refleje el documento impago

--------------------------------------------------------------------------------------------------------

Documentos a cobrar vencidos e impagos  (A)                            100

Banco …Cta.Cte.   (A)                                                                          100

CON CUENTAS DE ORDEN                

Es una de las maneras que tiene el Sistema Contable de reflejar operaciones contingentes, que actualmente no producen variaciones patrimoniales, pero que pueden producirlas en el futuro.

Las CO no son componentes de  la  igualdad  contable básica, sin embargo para integrar las registraciones con cuentas de orden al Sistema Contable (anotar en el Libro Diario y Mayor) se requiere hacer asientos que respeten la partida doble, esto se logra efectuando un razonamiento para deducir las cuentas a emplear

Para el caso de riesgos y compromisos eventuales  como es el caso de  descuento de documentos                     

causa de la operación         =  acreedor potencial

cuentas de orden deudoras = cuentas de orden acreedoras

Documentos Descontados  =   Bco. XX - Documentos Descontados

La causa de la operación nos indicará la cuenta de orden deudora,.mientras que el acreedor potencial indicará la cuenta de orden acreedora

Alternativa de registración de documentos descontados con  Cuentas de orden.

Desarrollando el mismo ejemplo anterior tenemos

Banco Nación Cta/Cte (A)                                               85

Intereses pagados por adelantado(A)                               10

Gastos y Comisiones Bancarias  (R-)                                5

               Documentos a Cobrar(A)                                                 100

Y  el asiento con cuentas de orden

Documentos a Cobrar Descontados (COD)                                         100

       Banco Nación cta,cte.Documentos a Cobrar Descontados (COA)             100

Al vencimiento del documento , concluye el período de incertidumbre y por lo tanto, el firmante pague o no pague debe revertirse el asiento con cuentas de orden

    Banco Nación cta.cte por Documentos a Cobrar Descontados (COA)      100

                  Documentos a Cobrar Descontados (COD)                                           100

Luego en el caso de no pago la registración sigue igual que con cuentas regularizadoras

Por último debemos recordar que en estas operaciones existen intereses que se pagan por adelantado, en consecuencia deberán practicarse los correspondientes devengamientos   proporcionales al tiempo  que fue otorgada la financiación 

Respecto a Documentos endosados a Proveedores o Acreedores  las registraciones son similares al Descuento de Documentos . Solo hay que cambiar la palabra “descontado” por “endosado” en las cuentas que se utilizan Por ejemplo  si el endoso se realiza para cancelar todo o parte de un pasivo  favor de un Proveedor  el asiento inicial del endoso-utilizando cuentas regularizadoras, sería

  Proveedores     (P)                                        xxxx

  Intereses  adelantados    (A)                         xxxx

       Documentos a cobrar endosados (PASA)               xxxxxx