CLASE 1-3-16

2ª ETAPA:
CLASIFICACION

El conjunto de hechos económicos captados  no todos impactan de igual manera en la igualdad patrimonial. El pago de una deuda, la venta de mercaderías. Etc. no afectan del mismo modo a la IC  por lo tanto es necesario ordenar esos hechos revelados y ordenar por clase de hecho económico es  decir  clasificarlos   de modo entonces que CLASIFICACION es la segunda etapa del PC  y  constituye el oordenamiento homogéneo y sistemático que permite almacenar los datos revelados para el ente 
 Instrumento de la Clasificación
LA CUENTA
Anotaciones sobre elementos homogéneos que se comportan de manera similar respecto a la Igualdad Patrimonial 
ELEMENTOS COMPONENTES DE LA CUENTA
Diseño Grafico
Titulo de la Cuenta
Contenido cualitativo
Contenido cuantitativo
Diseño  grafico
Se compone de renglones,y columnas que son el esqueleto dónde encontraremos los  restantes componentes de la cuenta.
Título de la cuenta
Condiciones que debe cumplir el titulo de la cuenta 
Comprensible  
Unívoco
Identificable 
CONTENIDO CUALITATIVO

•        Parte Narrativa 

•        Descripción de los hechos económicos

•        Identificación del  comprobante 

CONTENIDO CUANTITATIVO
Es la parte valorativa de la cuenta medida en unidades de valor o moneda de cuenta 
En las etapas siguientes del PC veremos con más detalle los aspectos valorativos de la cuenta
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

·        SEGÚN SU NATURALEZA

·        SEGÚN SU EXTENSION O GRADO DE ANALISIS

·        SEGÚN EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS

Según su naturaleza 
PATRIMONIALES
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
RESULTADO
Resultado Positivo                 Ingresos
                                               Ganancias
Resultado Negativo                  Gastos
                                               Perdidas 
Activo (EJEMPLOS) 
Caja
Clientes
Mercaderías

Pasivo 
Proveedores
Documentos a pagar
Sueldos a Pagar
PN
Capital
Resultados Acumulados 
Resultados
Venta Mercaderías
Alquileres ganados
Costo Mercaderías Vendidas
Sueldos
Honorarios
Gastos de Servicios Públicos
Etc. 
Cuentas de orden        
Es una de las formas que tiene el Sistema Contable de reflejar operaciones NEUTRAS
 que actualmente no producen variaciones patrimoniales, pero que pueden producirlas en el futuro ( contingencias) 
CUENTAS DE ORDEN 
ACTIVO O DEUDORAS
Ejemplo: Merc. Recibidas en Consignación 
PASIVO O ACREEDORAS
Ejemplo: Acreedores por Merc. Recibidas  en Consignación. 
Las cuentas de orden no integran la Igualdad Patrimonial 

CLASIFICACION POR EXTENSION
(Según la amplitud de información que suministra) 
Recompuesta
   Elementos de la igualdad patrimonial A. P. P.N
Compuesta
  Activos corrientes y no corrientes . Pasivos ídem
 Colectiva
   Información sintética: rubros del balance (Caja y Bancos, Inversiones, Bienes de Cambio etc.
Individual
Información analítica,( Efectivo , moneda extranjera, Banco Provincia,cta,.cte. ).son las cuenta que poseen el mayor grado de información
Varias individuales hacen una colectiva. Varias colectivas hacen una compuesta y varias compuestas hacen la recompuesta.  
SEGÚN EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS 
      Saldos  RESIDUALES ( Ctas Patrimoniales)
      Saldos ACUMULATIVOS ( ctas. Resultados) 
CUENTAS REGULARIZADORAS  
El saldo final  de una cuenta  se halla desdoblado entre el saldo de dicha cuenta y el saldo de otra cuenta que la ajusta (regulariza) a la realidad 
Ejemplo
     Maquinarias(PA)                            1000
     Depreciación Maq.acumulada        (100)
            Valor de la maquinaria            900
Cada cta. Regularizadora  se considera del tipo de cuenta regularizada
En este ejemplo la cuenta Depreciación maquinaria acumulada es una cuenta Patrimonial del Activo con saldo acreedor (PASA)

PLAN DE CUENTAS 
Es el listado  de cuentas a utilizar  por el ente que se encuentra estructurado de forma tal de facilitar las registraciones:
CARACTERÍSTICAS
           Sencillo , no tiene que ofrecer dificultades de interpretación

                  Flexible es decir que ofrezca la posibilidad de  insertar nuevas cuentas sin  que se afecte la estructura general del plan de cuentas

             Racional  debe   ajustarse a cierto orden y criterio  en el conjunto de cuentas a utilizar

OBJETIVOS 
Clasificar las cuentas
Uniformidad de la información contable
Facilita el control
COMO SE ELABORA UN PLAN DE CUENTAS
Objeto Social (actividad del Ente)
 Habrá que distinguir si es una empresa comercial ,industrial, manufacturera, extractiva, explotación comercial o ganadera; si es mayorista o minorista,etc. Por ejemplo una empresa comercial utilizará la cuenta Mercaderías . pero si es industrial  las cuentas representativas de su actividad serán Materias Primas, Producción en Proceso y Productos Terminados.
Forma  jurídica  del Ente
Se debe observar si es una empresa unipersonal, o si es una sociedad, y en este caso, en qué tipo social encuadra; por ejemplo, sociedad anónima (S.A.), o la sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.), o también  podría tratarse de una sociedad de personas, como la sociedad colectiva (S.C). Según el tipo societario habrá cuentas específicas por ejemplo en una sociedad colectiva el Capital lo denominamos Capital Social, en cambio en una SA Capital Suscripto.
Estructura organizativa
Si tiene una estructura simple o con división departamental, de esto dependerá la cantidad y variedad  de cuentas utilizadas
Dimensión, extensión geográfica
Es decir si encuadra dentro de una pequeña, mediana o gran empresa, si tiene una o más sucursales,
Normas legales y técnicas
El cumplimiento de normas técnicas y  legales también impone el uso de ciertas cuentas, por ejemplo es necesario identificar el IVA que se cobra a clientes (IVA débito fiscal) de aquel que le pagamos a nuestros proveedores (IVA-crédito fiscal) -

CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS

Concepto y Finalidad 

El código permite ingresar el dato al Proceso Contable asociando un símbolo con el acontecimiento revelado.

La finalidad del código es facilitar en forma indubitable la identificación de las cuentas en la registración de los hechos revelados y clasificados y constituye un  elemento objetivo imprescindible cuando se utiliza el procesamiento de datos mediante computadora, dado que los sistemas informáticos  manejan  y asocian  entidades numéricas antes que conceptos o descripciones literales

Permite  establecer una relación biunívoca  entre dos elementos -el código y la cuenta-   en que cada uno se corresponde reciproca e  inequívocamente con el otro.. Este tipo de vinculación la podemos observar  con el documento de identidad de las personas  dónde el número de documento pertenece a esa persona y sólo a esa, y esa persona tiene ese número  y  no otro... Podemos decir entonces que  el  código viene a ser  cómo el DNI de la cuentas

El código se  construye como una  combinación  de signos que tiene un determinado valor dentro de un sistema establecido

Características.

 El código o sistema de codificación a emplear para cumplir con la finalidad antes descripta  debe reunir las siguientes características 

·        Sencillo  sin agregados innecesarios y que no ofrezca dificultades

·        Preciso cada símbolo debe representar un único significado, evitando ambigüedades por semejanza con otros símbolos, debe ser exacto y puntual en el objeto que  representa

·        Flexible.  es decir que ofrezca la posibilidad de  insertar  el código de una  nueva  cuenta sin  que se afecte la estructura general del plan de cuentas

·        Mnemotécnico. La mnemotecnia es el procedimiento de asociación mental para facilitar el recuerdo de algo y  a través  de la memoria  el código pueda ser rápidamente   interpretado  con el objeto que representa  .Un procedimiento mnemónico es el que hacemos cuando elegimos una password para ingresar a nuestro  mail ( buscamos una fecha o un nombre que resulte imposible de olvidar)

Sistemas de codificación 

  Existen distintos sistemas  de codificación y podemos mencionar

• Alfabético

                             Mediante el uso de letras, asignado por ejemplo a cada  cuenta una letra del alfabeto

Combinación de letras

Abreviaturas  ( Merc.Bco,Vtas.etc.)

• Alfanumérico

Combinación de letras y números (como la patente de los autos)

• Numéricos

  Correlativos,  por ejemplo para mil cuentas iniciar con el 000 y terminar en el  999

  Correlativos en Bloque (asignando grupo  de números a grupos de cuentas)

  Numérico decimal

Evaluadas  las distintas maneras  de codificar las cuentas con los sistemas descriptos los mismos- excepto el numérico decimal-no son aplicables   por no reunir las características indicadas más arriba y encontrarse distintos grados  de   dificultades y limitaciones que los hacen impracticables,

 Sistema de Codificación decimal

Este sistema debe su nombre a que está basado en el    sistema numérico decimal que nosotros utilizamos  nos permite escribir cualquier número a partir de los diez distintos símbolos que los representan y cada número expresa  una significación según la posición que ocupe

Se trata entonces de diseñar   un sistema numérico  donde la estructura de los bloques, y  de la posición dentro de ese bloque  cada dígito se le ha asignado una significación

EJEMPLO DE APLICACIÓN 

 En el ejemplo siguiente se ha diseñado una codificación de cinco dígitos. 

	CODIGO				CUENTA
1	0	0	0	0	ACTIVO
1	1	0	0	0	ACTIVO CORRIENTES
1	1	1	0	0	CAJA Y BANCOS
1	1	1	1	0	Caja
1	1	1	1	1	Caja
1	1	1	1	2	Fondo Fijo
1	1	1	1	3	Moneda Extranjera
1	1	1	2	0	Bancos
1	1	1	2	1	Bco. Frances Cta. CTE.
1	1	1	2	2	Banco Nación Cta. CTE
1	1	1	2	3	Banco Patagonia C/CTE

1 = ACTIVO (cuenta recompuesta)

La primera posición indica el primer  componente de la igualdad Patrimonial  

1.1. ACTIVO-ACTIVO CORRIENTES  El dígito de la segunda posición indica una clasificación  de los activos que representan  dinero o se convertirán en dinero en los próximos 360 días, esto se llama Activos Corrientes

De modo entonces que todas las cuentas siguientes que tengan la característica de dinero, o se convertirán  en dinero iniciarán su código con 1.1.

1.1.1.      ACTIVO, ACTIVO CORRIENTE, CAJA Y BANCOS Dentro de los Activos Corrientes el más líquido de todos es el dinero ( en efectivo o en cuentas bancarias)  la cuenta compuesta que los agrupa se denomina  CAJA Y BANCOS    y le asignamos la  tercera posición 

1.1.1.1. La cuarta posición es  para las cuentas sintéticas que forman el rubro, en este caso las que forman  Caja y Banco.

1.1.1.1.1 .La quinta posición está reservada para las cuentas analíticas que componen la cuenta sintética,

Así entonces en el ejemplo aparece 1.1.1.1.1. Caja. 1.1.1.1.2 Fondo Fijo (efectivo para pagos menores)  y 1.1.1.1.3 Moneda Extranjera

La siguiente cuenta sintética es Bancos, que agrupa las distintas cuentas bancarias que tiene el ente. . Acá entonces cambia el dígito de la cuarta posición, que indica las cuentas sintéticas, y si la anterior era 1( Activo) .1 ( Activo Corriente ) .1 ( Caja y Banco) .1.(Caja) esta será 1( Activo) .1 ( Activo Corriente ) .1 ( Caja y Banco) .2.(Bancos)

 Finalmente en el dígito de la quinta posición se indican las cuentas analíticas que componen la cuenta sintética Bancos. En este caso las cuentas que representan saldos en  cuenta corriente en los distintos bancos que el Ente tiene abierta esas cuentas

Completando la explicación del funcionamiento de la codificación decimal, cuando en el ejemplo la segunda posición del Activo sea un 2 esto indicará que estamos en presencia de los Activos No Corrientes Cuando el primer dígito se un 2 estaremos en presencia del  Pasivo El  PN con el dígito 3, Los Resultados con 4 y las cuentas de orden con 5

El Plan de cuentas a utilizar en el curso se irá construyendo y codificando en la medida que se avance en los trabajos prácticos..,

MANUAL DE CUENTAS
Es el plan de cuentas con las instrucciones sobre el manejo, detalle de procedimientos y explicación de los movimientos que corresponden a cada cuenta los motivos de sus débitos y de sus créditos, qué representa  su saldo, y otros datos que sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente.
También se lo denomina Manual de Procedimientos Contables
Contenido  

1. Código

2. Nombre

3. Naturaleza

4. Significado del saldo

5. Cuando se Debita

6. Cuando se Acredita

7. Documentación respaldatoria

8. Responsable de las anotaciones

A continuación, se desarrolla un ejemplo de cómo figura la cuenta CAJA en el respectivo Manual:
 Código 1.1.1.1.
Nombre CAJA
Naturaleza Patrimonial del Activo.
Significado del saldo, su  saldo es deudor  y representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros
Cuando se Debita: por la existencia de dinero al comienzo del ejercicio, que proviene del ejercicio anterior; los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o servicios, cobros de créditos a deudores, cobros de documentos, aportes de los propietarios, préstamos obtenidos de terceros, ajustes,
Cuando se Acredita por  los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos obtenidos, préstamos otorgados a terceros, ajustes, la cancelación
Documentación respaldatoria, los comprobantes intervinientes: Recibos, facturas, tickets.
Responsable de las anotaciones, Departamento contable, área contaduría- 
En síntesis, el manual de cuentas se conforma con el PLAN DE CUENTAS + LA EXPLICACIÓN DEL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTAS

Nota IMPORTANTE, en los parciales  habitualmente se solicita la redacción del manual de cuenta de alguna cuenta . 

 TERCERA ETAPA DEL PROCESO CONTABLE
VALUACION 

Es la asignación de valor a los hechos económicos  revelados y clasificados. 

Todo dato que ingrese al proceso contable debe tener aptitud a ser cuantificado, es decir traducirse a una cifra que represente su valor 

INSTRUMENTO DE LA VALUACION 
MONEDA DE CUENTA
MOMENTO DE LA VALUACION 

Valor inicial de Activos y Pasivos.

Operaciones durante el Ejercicio

 Valor final de Activos y Pasivos

     
CRITERIOS DE VALUACION
Valores Históricos
Valores Corrientes
Valores reexpresado
Modelo
Es una representación de la realidad que pretende explicar el comportamiento de ella.

     La información contable: es un modelo contable. Toma datos de la realidad y pretende describirla. 

MEDICION DEL PATRIMONIO

    Criterios de valuación de activos y pasivos.

  Unidades de medida para aplicar estos criterios.

   Capital a Mantener

4º ETAPA DEL PROCESO CONTABLE

REGISTRACION
REGISTRACION es la  acción de anotar , reuniendo en forma escrita los datos revelados, clasificados y valuados.
CONTABILIZAR: es anotar en cuentas
         Es decir que tenemos que escribir esos datos  y en  tal sentido, la escritura es un modo gráfico de transmitir información Como medio de representación, la escritura es un sistema articulado  de signos (LETRAS) que dispuestos de cierta manera forman palabras o ideas y constituye el  lenguaje escrito  como una de las formas que tenemos los seres humanos para comunicarnos.
        Todo esto sea dicho para expresar que La Contabilidad tiene su propio lenguaje y así como existen letras como unidad de escritura , en la Contabilidad  existen las cuentas como unidad de información   y así como una palabra sale de la combinación de vocales y consonantes, en la registración surgen de  las cuentas patrimoniales y de resultados.
Cómo funcionan nuestras “letras” es lo que trataremos de explicar
Debemos partir de la Igualdad Patrimonial Contable.
A = P + PN
ESTA IGUALDAD NOS EXPLICA LA RIQUEZA DEL ENTE DESDE EL DOBLE PUNTO DE VISTA DE LAS FUENTES DE FINANCIAMENTI QUE TIENE EL ENTE  Y  LOS RECURSOS QUE DISPONE EN VIRTUD DE ESE FINANCIMIENTO.
Las fuentes de financiamiento  en el momento inicial de la actividad está constituido por dos grupos  el endeudamiento (PASIVO) y el  aporte de los propietarios o dueños del ente  que llamamos CAPITAL que constituye el PATRIMONIO NETO inicial
    A = P + PN
Transcurrido un  período –que cómo ya sabemos se denomina ejercicio- ese PN inicial y producto de la actividad del ente y su interacción con terceros y efectos del contexto económico aparecen los resultados. Consecuentemente eses PN inicial formado solamente por el Capital ahora estará acompañando por los resultados
PN = C + R
La IPC podemos escribirla así

           A = P + C + R

Los resultados   provienen de la conjunción de INGRESOS ( R +) Y GASTOS(R-)
  R = I - G

       A = P + C + I – G

    Convencionalmente la Contabilidad no utiliza términos negativos entonce debemos hacer todos sus términos positivos y esto se logra pasando al primer término los Gastos  y nos queda

                A + G = P + C + I
  Esta nueva igualdad, deducida de la IPC es relevante para:

Estructurar el sistema de registración

Explicar en detalle el origen y aplicación de recursos del ENTE

Cuando decimos  estructurar el sistema de registración queremos expresar el modo del funcionamiento de las cuentas con vista a almacenar y transmitir información
Pero también  sirve para visualizar el modo en que el ente se financia y que destino le da los recursos
Del lado derecho de la igualdad tenemos y lo reiteramos, las fuentes de riqueza

1)      El endeudamiento o fondos que nos suministran terceros( PASIVO)

2)      El aporte de los dueños del ente (CAPITAL)

3)      Los recursos generados por el propio ente que denominamos genéricamente INGRESOS

Del lado izquierdo de la igualdad se encuentra la APLICACIÓN  que es el destino que le da el  ente a los recursos provenientes de las fuentes indicadas

1)      Los bienes y derechos que el ente posee en propiedad y que ha adquirido mediante la aplicación de los recursos (ACTIVO)

2)      Y los consumos de esos recursos, es decir  los gastos y pérdidas.

El recurso si es Invertido está en el ACTIVO, si es consumido,  desaparece, se ha GASTADO
este modelo matemático constituye la explicación del destino de los recursos dispuestos por el ente
Y ESTA IGUALDAD SE MANTIENE Y CADA OPÉRACIÓN MERECERÁ QUE AL MENOS HAGAMOS DOS ANOTACIONES PARA QUE SE MANTENGA ESA IGUALDAD.
Dado que tenemos que hacer dos anotaciones el método de anotación se llama PARTIDA DOBLE...
                      A + G  =  P + C + I                       Debe     =    Haber       
LA CUENTA EN SU COMPONENTE VALORATIVO O CUANTITATIVO TIENE DOS PARTES EL DEBE Y EL HABER, dado que hicimos todos los términos de la igualdad positivos ,podemos observar que una cuenta, si acrecienta su valor por el debe, para disminuir ese valor tendrá que recibir con anotaciones en el haber, y viceversa

MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS
CUENTAS	ORIGINAN	AUMENTAN	DISMINUYEN	SALDO
ACTIVO	DEBE	DEBE	HABER	DEUDOR
COSTOS  Y	DEBE	DEBE	HABER	DEUDOR
GASTOS ( R-)
PASIVO	HABER	HABER	DEBE	ACREEDOR
P NETO	HABER	HABER	DEBE	ACREEDOR
INGRESOS (R+)	HABER	HABER	DEBE	ACREEDOR

MOMENTO DE LA REGISTRACION
Registración Inmediata.
Existe un momento que determina la variación patrimonial.
         Ejemplos
 Venta de Mercadería
 Cancelación de un pasivo
 Depósito cuenta corriente 
La registración se efectúa en ese momento  
Registración Diferida
Diferidas en el  ejercicio
Existe un período o lapso determinado, en el cual se produce la variación patrimonial:
Remuneración
 Intereses
 Alquileres

La registración se efectúa en forma diferida, al finalizar un determinado período de tiempo.

 (En general el mes)

Diferidas al finalizar el ejercicio

 Existe un tipo de hecho económico que se produce también en un lapso de tiempo durante todo el tiempo ,por ejemplo el deterioro y desgaste de ciertos bienes utilizados en la actividad ( depreciaciones o amortizaciones)  y en este  caso la registración se difiere al fin del ejercicio.