PASIVO

      

El conjunto de recursos en propiedad del ente se  denominan ACTIVO.  Por su parte el origen de esos recursos o fuentes de financiamiento se denominan  genéricamente PASIVO
Ahora bien, esas   fuentes   son propias en tanto resulten suministradas por los dueños o propietarios del ente o bien de terceros si son  suministradas por personas (físicas o jurídicas) ajenos al ente
Mientras a las fuentes propias las denominamos Patrimonio Neto, el término Pasivo en forma convencional, limita su significado a las fuentes de terceros. En consecuencia, cuando contablemente nos referimos al  Pasivo estamos hablando de los  compromisos hacia terceros
CONCEPTO
Según las Normas Contables y los autores de Contabilidad coinciden en decir que un ente tiene un Pasivo
a)     un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios o es altamente probable que ello ocurra
b)     la cancelación es
1.- ineludible, o altamente probable
2.- deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a cierto hecho o requerimiento del acreedor.
El término “altamente probable” es para referenciar  que ciertos pasivos son contingentes, es decir están sujetos a un hecho futuro de probable ocurrencia
CANCELACION DEL PASIVO
El pasivo se puede cancelar por alguna de las siguientes maneras:
a)     entrega de efectivo ( efectuando el pago en efectivo o cheque)
b)     entrega de otro activo ( entrega de un bien en el caso de anticipo de clientes)
c)     prestación de un servicio ( brindar el alquiler que nos fue abonado por adelantado)
d)     reemplazo de un pasivo por otro pasivo ( Documentar la deuda con un Proveedor)
e)     conversión de la deuda en capital ( Entregarles acciones a un socio  en pago del préstamo efectuado a la sociedad)
En ciertos casos los propietarios del ente pueden revestir la calidad de acreedores.Así ocurre cuando:
a)     le han vendido bienes o servicios
b)     le han hecho un préstamo
c)     tienen derecho a recibir una distribución de ganancias ya declaradas.
COMPOSICIÓN DEL PASIVO
  El pasivo está constituido por
a)     Compromisos ciertos
b)     Compromisos contingentes
Los compromisos ciertos están representados en las DEUDAS y los compromisos contingentes en las PREVISIONES
DEUDAS
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables
Representan los compromisos del ente a favor de terceros de entregar una suma de dinero, un bien  o prestar algún servicio.
Se trata de compromisos CIERTOS, porque no están sujetos a la concreción de algún hecho contingente.
Existe seguridad plena sobre la existencia del pasivo
Son aquellas obligaciones contraídas por el ente a favor de terceros, dicho pasivo se presenta jurídicamente como  consecuencias el compromiso que se contrae de entregar una  suma de dinero, bienes o de prestar algún servicio
CONTENIDO
•       Deudas comerciales o cuentas por pagar
Saldos a pagar sumas de dinero en  c/c por la operatoria principal del ente con terceros, neto de intereses no devengados. En pesos  o en moneda extranjera
Saldos a pagar sumas de dinero documentados por la operatoria principal del ente con terceros neto de intereses no devengados 
•       Deudas bancarias y financieras o prestamos
Saldos a pagar a instituciones financieras u otros entes originados en prestamos otorgados por ellas Debe incluirse los giros en descubierto que originan saldo acreedor con la Cta. CTE. bancaria y que deberá exponerse luego de la conciliación efectuada como un pasivo (Giro en descubierto es  poder emitir cheques sin tener saldo suficiente en la cta.cte.bancaria
•       Deudas sociales o remuneraciones y cargas  sociales
 Las remuneraciones netas pendiente de pago representan para el ente un pasivo, así como también las retenciones y aportes relacionados con aquellas.
•       Deudas Fiscales o cargas fiscales
Representan montos adeudados que se originan en la aplicación de la normativa vigente en materia de  tasas e  impuestos ,que aplica el  Estado( Nacional,, Provincial o Municipal )  en  virtud del poder tributario que ostenta  con la finalidad de satisfacer necesidades públicas.
Las obligaciones fiscales se originan cuando se configura el “hecho imponible” que la ley describe como base de calculo del impuesto y es el momento que debe considerarse para devengar el pertinente  resultado negativo y acreditar el pasivo resultante- Por ejemplo en los Impuestos Provinciales sobre los Ingresos Brutos, el hecho imponible son las Ventas , y sobre ese valor se aplica el % de impuesto que corresponde
Dividendos a pagar
Utilidades  cuya distribución en efectivo  o en especie, excepto acciones propias,  aprobadas por la  asamblea de accionistas del ente y que están pendientes de cancelación
Anticipos de clientes
Adelantos  recibidos de clientes por bienes o servicios  pendientes de entrega
Otros pasivos
Alquileres, servicios, seguros u otros conceptos pendientes de facturación debido a que la  modalidad de los entes prestadores (y obligatoriamente en los servicios públicos de  luz, agua gas, etc.) son facturados luego de su prestación 
Todo otro concepto que signifiquen importes devengados  aún no cancelados a los entes acreedores
VALUACION
Inicial
•       El valor del pasivo se corresponde con la contraprestación recibida
Se destaca que la valuación de este pasivo, en el momento inicial debería considerarse sinónimo del total facturado y adeudado, neto de los intereses no devengados
Final
•        El monto no debe ser menor a la suma que demanda su cancelación  
COMPROMISOS CIERTOS
DETERMINADOS  
DETERMINABLES 
Esta clasificación tiene que ver con la documentación respaldatoria disponible  para su registración y si se ha establecido formalmente  la relación jurídica entre deudor y acreedor
DETERMINADAS  monto y plazo estipulados  con revelación explícita (factura proveedor, doc. a pagar, etc.
NO DETERMINADAS, monto estimado  con revelación implícita (servicio público que se efectúo el consumo pero aún no se recibió la respectiva factura).
CLASIFICACION
Por su plazo o exigibilidad
Corrientes: son los exigibles al cierre del periodo contable y aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirán en los doce meses siguientes al la fecha del cierre de ejercicio
No Corrientes Son los que no cumplen la condición de corrientes, es decir con fecha de vencimiento a más de un año del cierre de ejercicio
Según su vinculación  la actividad habitual
Operativos: típicamente la deuda con Proveedores por el suministro de Mercaderías  
No operativos: comisiones y otros gastos a pagar referido a inversiones realizadas
Según la garantía
Sin garantía
Con garantía personal (la garantía es el conjunto del patrimonio) 
Con garantía real (garantizados específicamente por un bien)
       Hipotecaria (la garantía es un inmueble)
       Prendarla (la garantía es un bien mueble, Vg. automotores)
Según el interés
Con interés explícito
Con interés implícito
Sin interés
Respecto a los intereses recordemos además  que serán adelantados o vencidos de acuerdo a la oportunidad de su pago.
Según su origen
(Cuál es el hecho que dio origen al pasivo)
Comerciales
Financieros
Fiscales
Sociales
Otros compromisos
Remuneraciones y cargas sociales
Entre las distintas cuentas que aparecen constituyendo un pasivo para el ente están aquellas representativas de obligaciones con los organismos del estado vinculado a la seguridad social.
El personal empleado en relación de dependencia tiene leyes de protección laboral, de la salud y  jubilatorias que le brindan beneficios que son financiados por el propio empleado y por el ente empleador
En un trazo  muy grueso digamos que las jubilaciones  del personal retirado se pagan con lo que se recauda del personal que está en actividad. Asimismo se financia la atención de la salud (Obras sociales)
Este financiamiento se denomina APORTES PERSONALES que es el que hace el trabajador y CONTRIBUCIONES PATRONALES O APORTES PATRONALES  que es el que hace el empleador
Dichos aportes se calculan como un porcentaje de la remuneración que percibe cada trabajador y deben ser depositados en cuentas del  Estado ( AFIP/ANSESS) quien tiene a su cargo brindar los servicios por los cuales recauda
Distintos tipos de Remuneraciones
Sueldos:
Jornales
Adicionales
Aguinaldo
Vacaciones
La remuneración pactada con el trabajador es la remuneración BRUTA, pero el empleador le debe retener su APORTE PERSONAL  Y se transforma en Remuneración NETA o lo que comúnmente se conoce como Sueldo Bolsillo ,porque es lo que efectivamente percibe el trabajador.
El empleador por su parte debe contribuir con los Aportes Patronales que se calculan sobre la remuneración Bruta.
Las remuneraciones son registraciones diferidas al fin del mes que corresponde su devengamiento 
•       Es necesario determinar el costo salarial ( resultado negativo)imputable al período, registrando el Pasivo resultante 
•       Posteriormente: 
•       Cancelar la obligación salarial mediante su pago al trabajador
•       Cancelar la obligación con las Cajas de jubilaciones y obras sociales
Ejemplo de registración
Sueldo 100
Aportes Patronal 23%
Aporte Personal  17% 
Sueldo del mes de Mayo, se paga del 1 al 5 de Junio. Los aportes y contribuciones a los 15 días siguientes al mes que se devengó la remuneración
30/5   Devengamiento
Sueldos ( R-)                                              100

Aporte Patronal  (R-)                                   23                          (  23% de 100)

    Sueldos a Pagar (P)                                                     83       ( 100-17%)
   Contribuciones Patronales  a Pagar (P)                        23      
   Retenciones Aportes personales a Pagar                      17
3/6  Pago del sueldo 
Sueldos a Pagar   (P)                                      83
       Caja  (A)                                                                      83 
$ 83 es el sueldo neto que percibe el empleado, lo que comúnmente se llama “ sueldo bolsillo”

15/6  Pago de las Cargas Sociales      
  Contribuciones Patronales  a Pagar (P)                        23      
   Retenciones Aportes personales a Pagar                      17
                                            Caja  (A)                                                                     40
Del análisis de las registraciones efectuadas surge claramente que el costo salarial del ente es $ 123 (100+23) devengados en el mes de Mayo y que tienen su correlato con la salida del efectivo en el mes siguiente (83+40). El Pasivo opera como un puente entre el devengamiento y el pago
Vinculado también a las remuneraciones  corresponde analizar el sueldo anual complementario (SAC) comúnmente llamado Aguinaldo
Se trata de una remuneración complementaria equivalente a un sueldo anual ( el sueldo n° 13)  que se abona  la mitad al 30/6 y la restante mitad el 30/12
El devengamiento debe practicarse mensualmente incluidas las cargas sociales y generándose el correspondiente pasivo, el cual se cancelará  al finalizar el semestre cuando se efectúe el  pago.
El devengamiento debe ser mensual porque el hecho sustancial que genera el aguinaldo es la relación laboral que se presta cotidianamente. De no hacerse,  aparecerían gastos salariales desproporcionados en Junio  y Diciembre que impedirían comparaciones mensuales del gasto en remuneraciones.
Ejemplo de registración del Aguinaldo
Sueldo mensual $ 3000
Cargas sociales, Patronales 25% Personales 15%
El aguinaldo del semestre es 3000/2= 1500; 1500/6= 250
Es lo mismo que decir la doceava parte del sueldo ( 3000/12=250)
Las cargas sociales mensuales son 250 x 25% = 62,5 y 250 x 15% 37,50
Registro mensual 
Sueldos    (R-)                                           250
Aportes Patronales  (R-)                             62,5
    
        SAC a pagar (P)                                               212,50
        Aportes y Contrib a pagar  (P)                         100.00
Este asiento se realiza todos los meses durante seis meses
Al finalizar el semestre el Pasivo será de $ 212,50 x 6=1275
y las cargas sociales  (62,5 + 37,5) = 100x6= 600
En el momento del pago del aguinaldo, la operación permutativa será
SAC A PAGAR   (P)                                  1275
   Caja  (A)                                                                         1275
Aportes y Contribuciones a pagar   (P)        600
    Caja (A)                                                                         600
Costo del Aguinaldo =  250x6 + 62,5x6=  1875
El aguinaldo del primer semestre se paga habitualmente, los primeros días de Julio, en cambio el del segundo semestre es costumbre en numerosas empresas abonarlo en Diciembre, antes de Navidad.
El Aguinaldo es un compromiso cierto determinable, dado que si bien el derecho nace mensualmente, el mismo no es exigible por el empleado hasta finalizar el semestre   
COMPROMISOS CONTINGENTES
Se define a las contingencias  como una situación cuyo resultado final, positivo o negativo sólo se  confirmará si ocurre o deja de ocurrir un hecho futuro incierto
Hecho económico contingente para tener presencia contable requiere:
   1) Probabilidad de ocurrencia
   2) Cuantificable
La característica de las contingencias sea positivas o negativas es que siempre se asocian a la existencia de hechos futuros lo que encierra  incertidumbre  ante lo cual debemos efectuar estimaciones.
PREVISIONES
Representan a  los compromisos contingentes y registran en el presente ejercicio un hecho que se espera que muy probablemente ocurra en el futuro y cuando ocurra producirá un resultado que es atribuible al presente ejercicio
Las contingencias se pueden clasificar de acuerdo a la probabilidad de ocurrencia
Alta probabilidad
Baja probabilidad o remotas
Ni probables ni remotas
De acuerdo a la posibilidad de cuantificación
Cuantificables
No cuantificables
Las no probables o remotas y no cuantificables no tienen presencia contable
Las obligaciones cuya cancelación no es segura, pero es altamente probable y además es posible medirla objetivamente en moneda, conforman el pasivo contingente
Es decir existen hechos inciertos que pueden producir pérdidas imputables al presente ejercicio y de concretarse provocaran un incremento del pasivo cierto.
PREVISION PARA DESPIDOS
Es  una previsión típica de pasivo
Refleja la contingencia de despedir sin causa al personal y enfrentar las indemnizaciones que la ley del contrato de trabajo establece para estos casos (un sueldo x año de antigüedad)
Creación de la previsión
Se constituye al finalizar el ejercicio sobre la base de estimaciones conforme a la política de la empresa en cuanto a despedir personal, por ejemplo por cierre de una sucursal
Se debita una cuenta de Resultado negativo con crédito al pasivo contingente
Indemnización por despidos(R-)
                Previsión p/despidos (P)
Es una operación modificativa
Utilización
Cuando se presente la eventualidad, en el ejercicio siguiente, el pasivo contingente se transforma en un pasivo cierto  que deberá cancelarse.
Previsión p/despido (P)
         Sueldos a Pagar      (P)
Es un operación permutativa, ya que solo cambia la calidad del pasivo, que deja de ser incierto o contingente para transformase en pasivo cierto y determinado
Otras previsiones habituales de Pasivo son para Accidentes de Trabajo,  juicios pendientes, para garantías por defecto de producción, etc.
La diferencia entre las Previsiones de Activo ( por ej, para Deudores Incobrables) y las de Pasivo, es que mientras en las de Activo  se deja de percibir un importe ( los clientes no pagan) en las de Pasivo  finalmente hay que erogar dinero.